Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 66-69

1.1        Анализ состояния основных средств ООО «Модерн» за 2011 г.

Задачами анализа основных средств являются:

  • анализ структурной динамики основных средств;
  • анализ воспроизводства и оборачиваемости;
  • анализ эффективности использования;
  • анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Таблица 2.5

Анализ состояния и эффективности использования основных средств

 

Показатели за 2010 г. за 2011 г. Отклонение
(+,-)
Темп роста
%
Коэффициент износа основных средств 0.764 0.774 0.011 101.4
Коэффициент годности основных средств 0.236 0.226 -0.011 95.47
Коэффициент обновления основных средств 0 0.672 0.672 Infinity
Срок обновления основных средств x 1.485 x x
Коэффициент интенсивности обновления x 1.003 x x
Коэффициент выбытия основных средств x 0.671 x x
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе организации 0.289 0.262 -0.027 90.72
Фондоотдача 10.07 10.3 0.23 102.28
Фондоемкость 0.1 0.1 0 100
Численность работающих, чел. x x
Фондовооруженность x x x x
Фондорентабельность основных средств 72.81% 38.44% -34.37% 52.79
Относительная экономия основных средств, т.р. x 45 45 x

 

На предприятии преобладает доля основных средств с высокой степенью износа, что говорит о наличии устаревшего оборудования. При этом высокими темпами идет обновление парка основных производственных фондов, что свидетельствует о возможном расширении и постепенном обновлении производственной базы предприятия.

 

Таблица 2.6

Анализ наличия и движения основных средств

 Показатель Наличие на
01.01.2011
Поступило
за 2010 г.
Выбыло
за 2011 г.
Наличие на
01.01.2012
Измене-
ние уд.
веса
остатков
(+,-), %
Темпы
роста
остатков,
%
тыс.руб. уд.
вес %
тыс.руб. уд.
вес %
тыс.руб. уд.
вес %
тыс.руб. уд.
вес %
1.Здания 1669 77.2 1158 79.5 1158 79.8 1669 77 -0.2 100
2.Сооружения и передаточные устройства 66 3.1 0 x 0 x 66 3 -0.1 100
3.Машины и оборудование 68 3.1 115 7.9 0 x 183 8.4 5.3 269.1
4.Транспортные средства 96 4.4 0 x 0 x 96 4.4 0 100
5.Производственный и хозяйственный инвентарь 264 12.2 184 12.6 294 20.2 154 7.1 -5.1 58.3
6.Рабочий скот 0 x 0 x 0 x 0 x x x
7.Продуктивный скот 0 x 0 x 0 x 0 x x x
8.Многолетние насаждения 0 x 0 x 0 x 0 x x x
9.Другие виды основных средств 0 x 0 x 0 x 0 x x x
10.Земельные участки и
объекты природопользования
0 x 0 x 0 x 0 x x x
11.Кап. вложения на корен-
ное улучшение земель
0 x 0 x 0 x 0 x x x
Всего основных средств 2163 100 1457 100 1452 100 2168 100 0 100.2

 

 

Таблица 2.7

Анализ состояния основных средств

 

Показатель Индекс
изме-
нения
Коэффициент Срок (дней)
обнов-
ления
интен-
сивности
обнов-
ления
масштаб
-ности
обнов-
ления
стабили-
зации
выбытия обнов-
ления
факти-
ческой
эксплу-
атации
(8/2) (4/6) (6/4) (4/8) (2/8) (6/2) (1/15*365) (1/17*365)
1 12 13 14 15 16 17 18 19
1.Здания 1 1 1 0.69 1 0.69 529 529
2.Сооружения и передаточные устройства 1 x x 0 1 0 x x
3.Машины и оборудование 2.69 x 0 0.63 0.37 0 579.4 x
4.Транспортные средства 1 x x 0 1 0 x x
5.Производственный и хозяйственный инвентарь 0.58 0.63 1.6 1.19 1.71 1.11 306.7 328.8
6.Рабочий скот x x x x x x x x
7.Продуктивный скот x x x x x x x x
8.Многолетние насаждения x x x x x x x x
9.Другие виды основных средств x x x x x x x x
10.Земельные участки
и объекты природопользования
x x x x x x x x
11.Капитальные вложения на коренное улучшение земель x x x x x x x x
Всего основных средств 1 1 1 0.67 1 0.67 544.8 544.8

 

Структура основных средств
на 01.01.2011 г.
Структура основных средств
на 01.01.2012 г.
   

Рис. 2.5. Динамика структуры основных средств ООО «Модерн» за 2011 г.

 

 

 

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 62-65

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит организации, больше внимания уделяет коэффициенту «критической оценки». Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.

Таблица 2.3

Оценка платежеспособности «Модерн»

 Наименование показателя Код строки 01.01.2011 01.01.2012 изменение
базис отчет
I. Исходные данные для анализа        
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 1240+1250 137 61 -76
2. Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность 1240+1250+КДЗ 138 61 -77
3. Общая величина оборотных активов 1200+1150 1406 1403 -3
4. Общая величина активов 1600 1916 1892 -24
5. Краткосрочные обязательства 1500-1530-1540 1242 1320 78
6. Общая величина обязательств 1400+1500-
-1530-1540
1242 1320 78
II. Оценка текущей платежеспособности оптимальное значение      
1. Коэффициент абсолютной ликвидности Л2 (норма денежных резервов) 0.20 — 0.25 0.1103 0.0462 -0.0641
2. Коэффициент быстрой ликвидности Л3 («критической оценки») 0.7 — 1.0 0.1111 0.0462 -0.0649
3. Коэффициент текущей ликвидности Л4 (покрытия долгов) > 2 1.132 1.0629 -0.0691
III. Дополнительные показатели платежеспособности      
1. Коэффициент общей ликвидности Л1 2.0 — 2.5 1.132 1.0629 -0.0691
2. Коэффициент маневренности функционирующего капитала Л5 7.7317 16.1687 8.437
3. Доля оборотных средств в активах Л6 => 0.5 0.7338 0.7415 0.0077
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Л7 => 0.1 0.1166 0.0592 -0.0574
5. Коэффициент восстановления платежеспособности Л8 => 1.0 х 0.514 х
6. Коэффициент утраты платежеспособности Л9 => 1.0 х x х

 

Коэффициент абсолютной ликвидности (Л2) показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. На 01.01.2012 года способность предприятия погасить краткосрочные долги за счет наиболее ликвидных средств уменьшилась. При этом ее уровень можно охарактеризовать как недостаточный.

Коэффициент критической оценки (Л3) показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по счетам. На 01.01.2012 года уровень коэффициента быстрой ликвидности считается недостаточным. При этом наблюдается снижение среднесрочной платежеспособности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности (Л4) показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. На 01.01.2012 года уровень коэффициента текущей ликвидности считается недостаточным. Предприятие не в состоянии обеспечить резервный запас для компенсации убытков, которые могут возникнуть при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. При этом наблюдается снижение платежеспособности предприятия по сравнению с 01.01.2011 года.

Коэффициент общей ликвидности (Л1) показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятии может быть погашена за счет всей суммы его оборотных активов. В анализируемом периоде уровень общей ликвидности предприятия снизился. При этом данный показатель показывает, что после погашения долгов у предприятия останутся оборотные активы для продолжения деятельности.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Л5) показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. За 2011 год анализируемый показатель возрос, что говорит об улучшении структуры баланса предприятия.

Доля оборотных средств в активах (Л6) определяется с целью анализа работы предприятий одной отраслевой принадлежности. На ООО «Модерн» увеличилась доля оборотных средств в активах. За анализируемый период уровень данного показателя достиг оптимального значения для предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Л7) характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. За анализируемый период ухудшилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. При этом уровень данного показателя ниже оптимального значения, то есть финансовая устойчивость предприятия значительно снизилась.

Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению и рассчитывается в случае, если один из коэффициентов Л4 или Л7 принимает значение меньше рекомендуемого. В течении ближайших шести месяцев, с учетом сложившихся тенденций, у ООО «Модерн» не возникнет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

 

 

Таблица 2.4

Оценка абсолютных показателей финансовой устойчивости

Наименование показателя 01.01.2011 01.01.2012 изменение
базис отчет
1. Источники формирования собственных оборотных средств 674 572 -102
2. Внеоборотные активы 510 489 -21
3. Наличие собственных оборотных средств 164 83 -81
4. Долгосрочные пассивы 0 0 0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств 164 83 -81
6. Краткосрочные заемные средства 162 171 9
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат 326 254 -72
8. Общая величина запасов 1229 1313 84
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств -1065 -1230 -165
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов -1065 -1230 -165
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат -903 -1059 -156

 

По состоянию на 01.01.2011 г. предприятие имеет кризисное финансовое состояние, при котором оно находится на грани банкротства, поскольку денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд. Равновесие платежного баланса обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, кредитам банка и заемным средствам, поставщикам, по налогам и сборам и т.д.

По состоянию на 01.01.2012 г. финансовое положение не изменилось. Оценивается оно как кризисное.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 60-61

Дебиторская задолженность в анализируемом периоде снизилась на 10 тыс. руб. или 25.6 % и составила 29 тыс. руб.

Таким образом, за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г. оборотные активы предприятия за счет снижения общей суммы дебиторской задолженности уменьшились на 10 тыс. руб.

Сумма свободных денежных средств на предприятии за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г. снизилась на 76 тыс. руб. и составила 61 тыс. руб.

В исследуемом периоде организацией использовались прочие оборотные активы

Как видно из схемы, описывающей структуру активов предприятия, в начале и в конце анализируемого периода средства организации используются за ее пределами. При этом за анализируемый период их сумма снизилась на — -10 тыс. руб. и составила 29 тыс. руб.

Анализ структуры пассива баланса произведем на основе следующей схемы (рис. 2.3и 2.4).

 

Собственный капитал
572 т.р.
  Капитал и резервы
572 т.р.
  Постоянный капитал
572 т.р.
     
       
  Долгосрочные обязательства
0 т.р.
 
Заемный капитал
1320 т.р.
     
   
    Краткосрочные обязательства
1320 т.р.
  Переменный капитал
1320 т.р.
   

Рис. 2.3. Структура пассива баланса ООО «Модерн» по состоянию на 01.01.2012 г.

Как видно из приведенной схемы, пассив баланса по состоянию на 01.01.2012 г. состоит из капитала и резервов, краткосрочных обязательств.

 

 

Факторы первого порядка   Факторы второго порядка
       
    Изменение уставного капитала   0 т.р.   или 0 %  
   
   
  Изменение уставного и добавочного капитала   0 т.р.   или 0 %
    Изменение собственного капитала   -102 т.р.   или 425 %    
         
 
        Изменение резервного капитала   1 т.р.   или -4.16 %
Изменение общей стоимости имущества   -24 т.р.   или 100 %       Изменение суммы кредитов и займов   9 т.р.   или -37.5 %
   
           
  Изменение прибыли (убытка)   -103 т.р.   или 429.17 %     Изменение кредиторской задолженности   69 т.р.   или -287.5 %
       
  Изменение суммы долгосрочных обязательств   0 т.р. или 0 %      
    Изменение задолженности по дивидендам   0 т.р.   или 0 %
     
  Изменение суммы краткосрочных обязательств   78 т.р.   или -325 %    
      Изменение доходов будущих периодов   0 т.р.   или 0 %
 

 

 

 

Рис. 2.4. Влияние факторов на изменение источников финансирования имущества предприятия

 
   
  Изменение резервов предстоящих расходов   0 т.р.   или 0 %
 

 

Активы Пассивы

Рис. 2.5. Структура активов и пассивов ООО «Модерн»

При этом собственный капитал составляет 30.2 % от общей стоимости источников имущества организации, удельный вес краткосрочных обязательств равен 69.8 %. В конце анализируемого периода в составе собственного капитала предприятия выделяется уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Анализ платежеспособности производится при помощи финансовых коэффициентов, характеризующих ликвидность баланса.

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит организации, больше внимания уделяет коэффициенту «критической оценки». Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 56-59

Анализ состава и структуры баланса не позволяет дать положительную оценку финансовому состоянию предприятия. В процессе построения сравнительного аналитического баланса выявлены следующие отрицательные тенденции:

  • общая стоимость имущества снизилась
  • заемный капитал организации превышает собственный
  • темп роста собственного капитала ниже, чем темп роста заемного
  • темп роста кредиторской задолженности значительно превышает темп роста дебиторской задолженности

Анализ структуры актива баланса по состоянию на 01.01.2012 г., а также изменения его значимых составляющих произведем на основе схемы рис. 2.1 и 2.2.

 

Долгосрочные активы
489 т.р.
  Основные средства

489 т.р.

     
 

 

 
     
Текущие активы
1403 т.р.
  Запасы
1313 т.р.
     
     
Дебиторская задолженность
29 т.р.
    Средства, используемые за пределами организации

29 т.р.

 
   
         
 

Денежные средства
61 т.р.

   
   

Рис. 2.1. Структура актива баланса ООО «Модерн» по состоянию на 01.01.2012 г.

В анализируемом периоде произошло увеличение уровня внеоборотных активов. При этом возросла сумма Балансовая стоимость основных средств уменьшилась

Оборотные активы предприятия формируются в основном за счет запасов, Незначительную величину в составе оборотных средств составляют также дебиторская задолженность, денежные средства.

Стоимость запасов за исследуемый период увеличилась на 84 тыс. руб. и составила 1313 тыс. руб.

 

 

Факторы первого порядка   Факторы второго порядка
   
  Изменение стоимости основных средств
-21 т.р.
или 87.5 %
    Изменение внеоборотных активов-21 т.р.или 87.5 %    
              Изменение стоимости запасов
84 т.р.
или -350 %
     
          Изменение стоимости незавершенного строительства
0 т.р.
или 0 %
     
Изменение общей стоимости имущества 24 т.р. или 100%       Дебиторской задолженности
-10 т.р.
или 41.67 %
     
           
    Изменение долгосрочных финансовых вложений
0 т.р.или 0 %
 
         
         
  Изменение оборотных активов
-3 т.р.
или 12.5 %
    Изменение краткосрочных финансовых вложений
0 т.р.
или 0 %
       
       
  Изменение денежных средств
-76 т.р.
или 316.67 %
 

Рис. 2.2. Влияние факторов на изменение общей стоимости имущества предприятия

 

 

Дебиторская задолженность в анализируемом периоде снизилась на 10 тыс. руб. или 25.6 % и составила 29 тыс. руб.

Таким образом, за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г. оборотные активы предприятия за счет снижения общей суммы дебиторской задолженности уменьшились на 10 тыс. руб.

Сумма свободных денежных средств на предприятии за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г. снизилась на 76 тыс. руб. и составила 61 тыс. руб.

В исследуемом периоде организацией использовались прочие оборотные активы

Как видно из схемы, описывающей структуру активов предприятия, в начале и в конце анализируемого периода средства организации используются за ее пределами. При этом за анализируемый период их сумма снизилась на — -10 тыс. руб. и составила 29 тыс. руб.

Анализ структуры пассива баланса произведем на основе следующей схемы (рис. 2.3и 2.4).

 

Собственный капитал
572 т.р.
  Капитал и резервы
572 т.р.
  Постоянный капитал
572 т.р.
     
       
  Долгосрочные обязательства
0 т.р.
 
Заемный капитал
1320 т.р.
     
   
    Краткосрочные обязательства
1320 т.р.
  Переменный капитал
1320 т.р.
   

Рис. 2.3. Структура пассива баланса ООО «Модерн» по состоянию на 01.01.2012 г.

Как видно из приведенной схемы, пассив баланса по состоянию на 01.01.2012 г. состоит из капитала и резервов, краткосрочных обязательств.

 

 

Факторы первого порядка   Факторы второго порядка
       
    Изменение уставного капитала   0 т.р.   или 0 %  
   
   
  Изменение уставного и добавочного капитала   0 т.р.   или 0 %
    Изменение собственного капитала   -102 т.р.   или 425 %    
         
 
        Изменение резервного капитала   1 т.р.   или -4.16 %
Изменение общей стоимости имущества   -24 т.р.   или 100 %       Изменение суммы кредитов и займов   9 т.р.   или -37.5 %
   
           
  Изменение прибыли (убытка)   -103 т.р.   или 429.17 %     Изменение кредиторской задолженности   69 т.р.   или -287.5 %
       
  Изменение суммы долгосрочных обязательств   0 т.р. или 0 %      
    Изменение задолженности по дивидендам   0 т.р.   или 0 %
     
  Изменение суммы краткосрочных обязательств   78 т.р.   или -325 %    
      Изменение доходов будущих периодов   0 т.р.   или 0 %
Рис. 2.4. Влияние факторов на изменение источников финансирования имущества предприятия  
   
  Изменение резервов предстоящих расходов   0 т.р.   или 0 %

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 52-55

По типу здания магазин «Модерн» является встроенно-пристроенным, т.е. расположен на первом этаже жилого дома. Его здание насчитывает 1 этажа и подвальное помещение под склад. Помещения магазина отвечают всем необходимым требованиям, а именно: архитектурно-строительным, экономическим, технологическим, санитарно-гигиеническим.

Магазин имеет зону для парковки индивидуального транспорта. Все зоны хорошо благоустроены и создают благоприятные санитарно-гигиенические и комфортные условия для покупателей. Для беспрепятственного движения покупателей устроен тротуар. Для подъезда автомашин с товарами, их маневрирования создана хозяйственная зона.

Общее число сотрудников в супермаркете «Модерн» 38 человек.

Руководство организацией осуществляет генеральный директор, который действует на основании трудового договора, заключаемого с учредителями ООО «Модерн». Договор от имени общества подписывается председателем совета директоров. Срок его действия составляет 2 года, после чего он может быть продлен или расторгнут.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины. Он также осуществляет руководство работой бухгалтерии предприятия.

Экономист осуществляет работу по экономическому планированию, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с потребностями рынка и возможностями получения необходимых товаров, по выявлению и использованию резервов с целью достижения наибольшей эффективности работы предприятия, руководит составлением среднесрочных и долгосрочных комплексных планов деятельности (бизнес-планов) предприятия, согласовывает и взаимно увязывает все их разделы, осуществляет подготовку проектов текущих планов предприятия по всем видам деятельности и заключенным договорам, а также обоснований и расчетов по ним.

Время работы магазина с 10 до 20 часов ежедневно без перерыва и выходных. Время работы административного состава с 9 до 18 часов, перерыв с 13 до 14 часов, выходные дни суббота и воскресенье. Тем не менее, в выходные дни всегда присутствует представитель администрации, который является дежурным в этот день в соответствии с графиком дежурств.

Предприятие имеет чистую прибыль, на конец 2010 года чистая прибыль составила 2 тыс. руб. Кроме того наблюдается тенденция к ее снижению, так как в 2009 году прибыль была в размере 105 тыс. руб.

За последние два года в ООО «Модерн» намечается некоторое снижение объема продажи товаров. В 2010 торговый оборот на 97 тыс. руб. был менее результаты 2009 года. В стоимостном выражении оборот торговли составил 5145 тыс. рублей.

Состояние потребительского рынка одежды в настоящее время характеризуется высоким уровнем насыщенности товарами и обеспечением товарными ресурсами. Больше внимания стало уделяться отечественной продукции. Потребительский спрос на многие товары удовлетворяется за счет ввоза из других регионов России.

Магазин работает по принципу самообслуживания, деление торговой площади на секции носит условный характер (виртуально). Торговый зал обслуживают следующие категории персонала: продавцы-консультанты – 5 человек.

Продавцы консультируют покупателей по товарам и их потребительским свойствам, а также следят за чистотой (отсутствием пыли) на стеллажах в своих секциях. Кроме этого продавцы следят за сохранностью товаров. Это вызвано необходимостью того, что, не смотря на наличие магнитной защиты, кража все равно присутствует.

Кроме продавцов в торговом зале магазина работает контролер. Он следит за порядком, дисциплиной и, так же как и продавцы за сохранностью товара.

В магазине установлена коллективная материальная ответственность, то есть все продавцы, грузчики, контролеры, операторы складов, то есть все те, кто непосредственно работает с товаром, несут материальную ответственность. Это означает, что если по результатам инвентаризации обнаружится недостача, то сумма недостачи будет поделена на всех материально ответственных лиц и удержана из заработной платы.

Для торгового предприятия используется специализированное торговое оборудование, в частности, контрольно-кассовые машины, электронные весы, сканеры штрих-кодов, терминалы сбора данных, дисплей покупателя, принтеры чеков штрих-кодов POS-терминалы.

Для продажи одежды и обуви торговые залы оборудуются примерочными кабинами с зеркалами, оснащаются банкетками или скамейками, подставками.

В магазине помимо игрушек и одежды продаются продукты питания. Для хранения продуктов питания используются холодильная камера и витрина.

1.1        Анализ финансового состояния предприятия и использования основных средств

Анализ финансового состояния ООО «Модерн» на 01.01.2012 г. начинается со сравнительного аналитического баланса. При этом выявляются важнейшие характеристики:

  • общая стоимость имущества организации;
  • стоимость иммобилизованных и мобильных средств;
  • величина собственных и заемных средств организации и др.

Оценка данных сравнительного аналитического баланса – это, по сути, предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов.

Таблица 2.1

Сравнительный аналитический баланс ООО «Модерн»

Наименование показателя Код
строк
01.01.2011 01.01.2012 Отклонение +/- Темп роста, % % к
изме-
нению итога баланса
тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу
1. Иммобилизованные активы                  
1.1. Основные средства 1130 510 26.62 489 25.85 -21 -0.77 95.9 87.5
2. Оборотные активы                  
2.1.Запасы 1210+1220 1229 64.14 1313 69.4 84 5.26 106.8 -350
2.2. Дебиторская задолженность 1230 39 2.04 29 1.53 -10 -0.51 74.4 41.7
2.3. Денежные средства 1250 137 7.15 61 3.22 -76 -3.93 44.5 316.7
ИТОГО по разделу 2 1200 1406 73.38 1403 74.15 -3 0.77 99.8 12.5
ИМУЩЕСТВО, всего 1600 1916 100 1892 100 -24 0 98.7 100
3. Собственный капитал                  
3.1. Уставный капитал 1310-1320 86 4.49 86 4.55   0.06 100 0
3.2. Добавочный капитал 1340+1350 471 24.58 471 24.89   0.31 100 0
3.3. Резервный капитал 1360 12 0.63 13 0.69 1 0.06 108.3 -4.1
3.4. Прибыль (убыток) 1370 105 5.48 2 0.11 -103 -5.37 1.9 429.2
ИТОГО по разделу 3 1300 674 35.18 572 30.23 -102 -4.95 84.9 425
4. Долгосрочные пассивы                  
ИТОГО по разделу 4 1400                
5. Краткосрочные пассивы                  
5.1. Займы и кредиты 1510 162 8.46 171 9.04 9 0.58 105.6 -37.5
5.2. Кредиторская задолженность 1520 1080 56.37 1149 60.73 69 4.36 106.4 -287.5
ИТОГО по разделу 5 1500 1242 64.82 1320 69.77 78 4.95 106.3 -325
Заемный капитал, всего 1400+1500 1242 64.82 1320 69.77 78 4.95 106.3 -325
ИСТОЧНИКИ ИМУЩЕСТВА, всего 1700 1916 100 1892 100 -24 0 98.7 100
Собственные оборотные средства 1300-1110 164 8.56 83 4.39 -81 -4.17 50.6 337.5

 

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 48-51

Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты в финансовой отчетности организации и примечаниях к ней, он должен обсудить этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить его влияние на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.

Специфика аудита основных средств (ОС) вытекает из особенностей бухгалтерского учета ОС в организациях, осуществляющих различные виды деятельности. Например, в торговле наибольший удельный вес в составе ОС занимает торговое и офисное оборудование (холодильные установки, компьютеры, инвентарь и т.д.), в промышленности — производственное, энергетическое оборудование, здания, сооружения, автотранспорт и т.д. [1]

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств.

 

 

 

Глава 1            Анализ финансового состояния и использования основных средств на примере ООО «Модерн»

1.1        Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Модерн»

Полное название предприятия общество с ограниченной ответственностью «Модерн». Полное название предприятия ООО «Модерн».

ООО «Модерн» реализует населению широкий ассортимент мужской одежды, включая повседневную мужскую одежду, официальный и деловой костюм, рубашки, брюки, куртки, галстуки, ремни и иные аксессуары. Ассортимент товаров достаточно широк и включает фирменную одежду самых известных компаний-производителей.

Кроме розничной продажи товаров предприятие оказывает услуги общепита. Здесь есть небольшой кафетерий, где все желающие посетители могут посидеть за чашечкой кофе, наслаждаясь музыкой или просмотром различных мультфильмов. Для осуществления своей деятельности открыт в установленном порядке расчетный счет в банке, предприятие имеет самостоятельный баланс, свою печать.

Магазин осуществляет фирменную торговлю, т.е. имеет фирменное наименование, фирменный знак, фирменную упаковку для продаваемых товаров, фирменную одежду для своих работников, выполненную в едином стиле с рекламным оформлением магазина.

Фирменный цвет предприятия синий на белом.

Уставный капитал общества составляет 86000 рублей.

В соответствии с учредительными документами (уставом) Общества ограниченной ответственности «Модерн» целью создания и деятельности общества является извлечение прибыли.

На рис. 2.1 показана организационная структура ООО «Модерн».

 

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Модерн»

 

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

  • коммерческая и посредническая деятельность, брокерская и дилерская деятельность, маркетинг на организованных рынках товаров, сырья, услуг;
  • осуществление торговой деятельности, оказание коммерческих и консультационных услуг, торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность, проведение ярмарок, аукционов, выставок-продаж, лотерей;
  • производство и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического и бытового назначения;
  • изучение конъюнктуры рынков, оказание посреднических, маркетинговых, инжиниринговых, внедренческих, консалтинговых, информационно-рекламных услуг, услуги в области маркетинга, рекламы для сбыта товаров клиентов;
  • оказание складских и транспортных услуг;
  • участие на долевых началах в совместных предприятиях, хозяйственных обществах

Магазин «Модерн» осуществляет розничную торговлю мужской, женской и детской одеждой товарами с населением города.

Прибыль, полученная магазином в результате его хозяйственной деятельности, подлежит налогообложению в соответствии с действующими законами.

По форме товарной специализации данный магазин следует отнести к группе специализированных универсальных магазинов, ассортимент которых построен на базе широкой номенклатуры товарных групп.

По размеру торговой площади магазин «Модерн» относится к категории традиционных магазинов, к которым в условиях городской застройки обычно относят магазины с торговой площадью до 300 кв.м. Торговая площадь магазина составляет 280 кв.м.

[1] Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости, 2002, N 1.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 44-47

При проверке операций по списанию основных средств аудитору необходимо установить следующее[1]:

  • порядок списания основных средств соответствует положениям нормативных актов;
  • бухгалтерский учет операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены, соответствует положениям нормативных актов;
  • бухгалтерский учет и налогообложение операций по ликвидации основных средств по причине аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций соответствует положениям нормативных актов;
  • списание основных средств в результате хищения или порчи соответствуют положениям нормативных актов;
  • бухгалтерский учет и налогообложение операций по частичной ликвидации основных средств соответствует положениям нормативных актов;
  • налогообложение операций по списанию основных средств соответствует положениям нормативных актов.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией.

Убыток от списания недоамортизированного объекта основных средств относится на уменьшение налогооблагаемой прибыли в качестве внереализационного расхода.

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости.

Согласно Плану счетов выявленные в ходе инвентаризации потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Для целей налогообложения потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий либо чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Для проведения аудита, анализа и обобщения результатов аудита необходимы следующие документы:

  • приказ по учетной политике;
  • регистры бухгалтерского и налогового учета основных средств;
  • декларации по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество;
  • бухгалтерский баланс;
  • Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Аудитор во время проверки оформления и учета основных средств выполняет следующие аудиторские процедуры:

  • инспектирование (проверку записей, документов);
  • пересчет (проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);
  • аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Аудитор должен проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации.

После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:

  • о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода (по группам основных средств);
  • об амортизационной политике организации в отношении существенных групп основных средств;
  • о принятых способах оценки основных средств;
  • о способах и суммах переоценки основных средств;
  • о существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;
  • другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.

Раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.

[1] Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости, 2005, N 9.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 40-43

Важным направлением для аудита основных средств является проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Аудитору необходимо выявить обоснованность применения норм и достоверность начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств.

Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо установить следующее:

  • порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета соответствует положениям нормативных актов;
  • порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов;
  • порядок начисления амортизации по основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, соответствует положениям нормативных актов;
  • порядок начисления амортизации по объектам основных средств стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов;
  • порядок начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., соответствует положениям нормативных актов;
  • порядок начисления амортизации по объектам недвижимости соответствует положениям нормативных актов;
  • порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится в соответствии с положениями нормативных актов;
  • порядок начисления амортизации по легковым автомобилям соответствует положениям нормативных актов;
  • порядок начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, соответствует положениям нормативных актов;
  • порядок начисления амортизации по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, соответствует положениям нормативных актов;
  • корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств» соответствует требованиям законодательства.

Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор должен также установить правильность определения срока полезного использования основных средств[1].

Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки нового срока полезного использования и правильности начисления амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, учетной политикой организации.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Далее аудитор должен выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях проведенной реконструкции или модернизации. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми осуществляется проверка формирования состава амортизируемого имущества и проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств. Организации по вновь введенным с 1 января 2002 г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Основные средства, которые числились на 1 января 2002 г. на балансе организации, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета — в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

  • амортизационная группа объекта;
  • срок полезного использования;
  • первоначальная или остаточная стоимость;
  • выбранный метод амортизации;
  • норма амортизации;
  • сумма начисленной амортизации.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

[1] Евсеев М.А. Некоторые ошибки, выявляемые при аудите // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008, N 20.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 36-39

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной[1].

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.

Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

  • обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
  • правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно Классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
  • правильно ли произвели оценку основных средств в учете;
  • правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
  • правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;
  • правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
  • приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности));
  • соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;
  • созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);
  • оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;
  • организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
  • проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

  • соответствие форм бланков утвержденным формам;
  • соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;
  • правильность записей в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в разделе о наличии и движении основных средств;
  • правильность проведения проводок по учету основных средств;
  • ведение учета на забалансовых счетах.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

  • начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
  • остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
  • учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

При аудите документального оформления и учета основных средств необходимо должное внимание уделить экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты основных средств. От правильности оформления перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и отражения операций по приобретению в бухгалтерском учете.

В зависимости от источника поступления и направления выбытия основных средств зависит, какой выбрать первичный документ, т.е. с каким наименованием.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.

В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

Аудитор должен также проверить оценку основных средств. Это можно сделать посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).

Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

При проверке правильности отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств аудитор должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т.п.

[1] Красова О.С., Сергеева Т.Ю. Основные средства организации. — М.: «Московская финансово-промышленная академия», 2011. С. 56.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 32-35

Так, согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом. Эту стоимость определяют по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть так же, как и стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться в случаях:

  • достройки, дооборудования;
  • реконструкции;
  • модернизации;
  • частичной ликвидации;
  • технического перевооружения и др.

Рассмотрим определение этих понятий, которое дает НК РФ, и сравним с аналогичными нормами бухгалтерского учета.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Если сравнить эту норму налогового законодательства с аналогичной нормой в бухгалтерском законодательстве, то различий мы не увидим.

Однако в бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств изменяется еще и в результате их переоценки. В налоговом учете такое основание изменения первоначальной стоимости не предусмотрено.

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Анализ данной нормы и решения Конституционного Суда РФ по ее поводу позволяет сделать вывод, что все термины и понятия, влияющие на величину и процедуру исчисления и уплаты налога, должны быть определены непосредственно в налоговом законе. При этом сам закон должен вступать в силу в специальном порядке, определенном в ст. 5 НК РФ. Налог на имущество по сути нарушает этот конституционный принцип. Ни объекта налогообложения, ни налоговой базы в НК РФ не установлено. Вместо этого фундаментальные элементы налога выведены из сферы налогового законодательства и определяются непрофильными нормативными документами, вообще не являющимися частью какого-либо законодательства.

В таких условиях налогообложение начинает регулироваться с помощью непрофильных инструментов в обход цивилизованных законодательных процедур. Это наглядно продемонстрировал Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н[1], внесший наиболее значимые поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» за всю короткую историю этого документа. Основным нововведением стало отнесение статьи «Доходные вложения в материальные ценности» к категории основных средств. Для этой цели Минфин России изобрел очень «хитрую формулировку» — «основные средства, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности». Такие «игры» с русским языком понадобились для того, чтобы включить в объект налогообложения налогом на имущество объекты, передаваемые в аренду, учитываемые на счете 03, т.е. главной целью этого нормативного документа по бухгалтерскому учету является цель налогообложения.

Подобные факты наглядно демонстрируют всю несостоятельность нынешней системы регулирования бухгалтерского учета в России, которую пытаются приспособить для решения несовместимых задач, в результате чего ни одна из этих задач не решается.

1.1        Методика аудита основных средств

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[2] и правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»[3] целью аудита основных средств — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудитору необходимо[4]:

  • оценить систему внутреннего контроля организации;
  • определить методы проверки;
  • разработать программу аудиторских процедур по существу.

В ходе проверки основных средств аудиторы могут рассмотреть связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено, что обязательный аудит проводится в случаях, если:

  1. организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  2. организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
  3. объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены;
  4. в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

[1] Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2006 N 7361) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 5, 30.01.2006.

[2] Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.11.2011). // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15.

[3] Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39, ст. 3797.

[4] Земсков В.В. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости, 2005, N 10.