Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 89-92

Как следует из п. 1 ст. 258 НК РФ, осуществленные арендатором с согласия арендодателя капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендодателем, арендатор амортизирует в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом СПИ, определяемого для арендованных объектов на основании Классификации ОС.

Согласно п. п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости улучшений, если иное не предусмотрено этим договором. Произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного здания и по окончании договора аренды подлежат передаче арендодателю.

Если арендодатель не будет возмещать арендатору расходы на неотделимые улучшения, то на срок действия договора арендатор вправе в бухгалтерском учете перевести капитальные вложения в состав ОС и начислять по ним амортизацию. Это связано с тем, что в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации законченные капитальные вложения в арендованные ОС зачисляются организацией-арендатором в собственные ОС в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. Причем п. 20 ПБУ 6/01 разрешает ограничить срок полезного использования неотделимых улучшений сроком действия договора аренды.

Определение уровня существенности: Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите»  предусмотрено, что аудиторская организация вправе самостоятельно установить систему показателей для расчета уровня существенности.

Уровень существенности для ООО «Модерн» составил 5 % валюты баланса или 5*1892/100=94,6 тыс. руб.

Ни один из выявленных недостатков в учете а также их объем не превышает данный показатель.

1.1        Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Предприятию можно рекомендовать изменить систему начисления амортизации. Данные расчетов показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество организаций[1].

Таблица 3.7

Сравнительный анализ линейного и нелинейного метода

Месяц, год Сумма начисленной амортизации, руб.
Нелинейный метод Линейный метод
За месяц Нарастающим итогом За месяц Нарастающим итогом
Февраль 2011 г. 3 960  (45 000 руб. x 8,8 : 100) 3 960 1 250  (45 000 руб. : 36 мес.) 1 250
Март  2011 г. 3 612  ((45 000 — 3960) руб. x 8,8 : 100) 7 572 1 250 2 500
Апрель 2011 г. 3 294 10 866 1 250 3 750
Май  2011 г. 3 004 13 870 1 250 5 000
Июнь  2011 г. 2 739 16 609 1 250 6 250
Июль  2011 г. 2 498 19 107 1 250 7 500
Август 2011 г. 2 279 21 386 1 250 8 750
Сентябрь 2011 г. 2 078 23 464 1 250 10 000
Октябрь 2011 г. 1 895 25 359 руб. (суммарный баланс менее 20 000 руб. (45 000 — 25 359 = 19 640 руб.)) 1 250 11 250
Ноябрь 2011 г. Остаток  суммарного баланса списан на внереализационные расходы 1 250 12 500
Декабрь 2011 г.     1 250 13 750
       
Январь 2014 г.     1 250 45 000

В январе 2011 г. был приобретен и введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 45 000 руб., который был учтен во второй амортизационной группе. Срок полезного использования для этой группы установлен равным 36 месяцам. Рассмотрим, как изменение способа начисления амортизации (см. таблицу 3.7).

Сравнивая показатели по начислению амортизации, исчисленные нелинейным и линейным методами, можно заметить, что в начале применения нелинейного метода сумма амортизации значительно превышает сумму амортизации, рассчитанную линейным методом.

Однако потом суммы амортизации при применении обоих методов имеют тенденцию к сближению, и в определенный момент сумма амортизации за месяц, исчисленная нелинейным методом, становится меньше суммы амортизации, рассчитанной линейным методом.

Следует отметить положительный момент: применение нелинейного метода позволило учреждению списать в расход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость компьютера значительно раньше — до декабря 2011 г., что при применении линейного метода было бы непозволительно.

Применение нелинейного метода расчета амортизации облегчило порядок ее исчисления, поскольку не надо рассчитывать амортизацию по каждому объекту, т.к. ее определяют по каждой из амортизационных групп в целом.

Из всего вышесказанного можно заключить, что применение нелинейного метода имеет преимущество перед линейным.

При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.

При использовании замедленного метода начисления амортизации наблюдается рост чистой прибыли, что улучшит показатели финансовой устойчивости организации и ее независимость от внешних кредиторов, но платежеспособность организации снизится.

Как показали расчеты, ценность нелинейного метода начисления амортизации для организации состоит в снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного, что снижает стоимость его обслуживания).

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно с точки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

При исчислении амортизации рекомендуется использование повышающих коэффициентов. Специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза, может применять любая компания (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Главное — доказать, что основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Следует отметить, что компания с нового налогового периода может изменить применяемый коэффициент, внеся изменение в учетную политику. Дело в том, что изменение коэффициента не является изменением выбранного метода начисления амортизации.

[1] Вылкова Е.С., Суетова К.О. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели // Налоговый вестник, 2009, N 1.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 85-88

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств было то, что первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта. Анализ данных таблицы 18 показывает, что проводки сделаны правильно. Проверка начисления амортизации на счете 02 показала, что на данные основные средства амортизация е начислялась, так как они не были введены в эксплуатацию.

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счёте «Прибыли и убытки».

Проверка наличия соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление показала, что на реализацию офисной мебели есть разрешение руководителя предприятия. Первичные документы по оформлению выбытия офисной мебели составлены в соответствии с принятым на предприятии порядком. Составлены акты на списание основных средств (ОС-4 по причине принятой в учетной политике), так как в производство списаны основные средства стоимостью менее 10000 руб. В этом акте отражено, что амортизация на основные средства не начислялась. На набор офисной мебели акт ОС-4 не составлялся, а списание проводилось по счету и накладным. Договор на реализацию основных средств не составлялся, а в ссылке указан основной договор между двумя организациями, по которому осуществляется реализация и других товаров.

Теперь предстоит проанализировать выборочно по операции ликвидации основного средства правильность списания и определения финансового результата.

В ходе данной проверки ликвидации основных средств необходимо также установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приёма-передачи основных средств, данные аналитического учёта.

Организация ликвидировала основное средство Компьютер Celeron-400 Monitor 15 Samsunq 551 S по причине морального износа на конец 2010 года.

Первоначальная стоимость основного средства — 30 000 руб.

Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 14 800 руб. Расходы на демонтаж и утилизацию составили 4000 руб. В результате демонтажа основного средства организация оприходовала материалы стоимостью 630 руб.

Проверяем отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Таблица 3.6

Отражение операций демонтажа основного средства организации на счетах бухгалтерского учета

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание операции
01 субсчет «Выбытие основных средств» 01 30 000 отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства
02 01 субсчет «Выбытие основных средств» 14 800 списана сумма начисленной амортизации;
91-2 01 субсчет «Выбытие основных средств» 15 200 списана остаточная стоимость объекта основных средств;
91-2 70 4000 руб. списана сумма расходов по демонтажу основного средства;
10-5 91-1 630 руб. отражена стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основного средства
99 91-9 18 570 отражена сумма убытка от ликвидации основного средства

Таким образом, ликвидация основного средства оформлена правильными проводками. Проверка целесообразности ликвидации показывает, что компьютеры этой линейки сняты с производства в 2006 году, а монитор не соответствует принятым в настоящее время правилам безопасности ТСО-99. Поэтому оборудование может быть признано морально устаревшим, а его ликвидация правильной. Акт ОС-4 составлен и подписан членами комиссии и руководителем предприятия. Проверим правильность определения внереализационных расходов в связи с выбытием данного основного средства

Расчет суммы недоначисленной амортизации:

  • первоначальная стоимость основного средства: 30 000 руб.;
  • сумма амортизационных отчислений, начисленных на момент ликвидации: 14 800 руб.;
  • сумма недоначисленной амортизации: 15 200 руб. (30 000 руб. — 14 800 руб.).

Затраты, связанные с демонтажем основного средства: 4000 руб.

Расчет суммы внереализационных расходов как сумма недоначисленной амортизации и расходов, связанных с демонтажем:

15 200 руб. + 4000 руб. = 19 200 руб.

Расчет суммы внереализационных доходов как стоимость оприходованных материалов, полученных в результате демонтажа: 630 руб.

Данные расчета совпадают с данными сделанных бухгалтерских операций: 19 200-630=18570 руб.

1.1        Проверка учета амортизации и модернизации основных средств

При начислении амортизации основных средств (ОС) было установлено, что неверно определены амортизационная группа и, как результат, срок полезного использования (СПИ) ОС. Бухгалтерии целесообразно получать от технических специалистов подтверждение принадлежности объекта основных средств к той или иной амортизационной группе согласно Классификации ОС. Классификатор ОС разработан на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), поэтому принадлежность ОС к соответствующей амортизационной группе необходимо определять по ОКОФ[1]. При проведении аудита выяснилось, что для автомобиля Hyundai H-100 установлен срок в 36 месяцев, как для легкового. Согласно свидетельству о регистрации технического средства это грузовой автомобиль. В соответствии с Классификацией ОС грузовой автомобиль (код 15 3410020 по ОКОФ), о котором идет речь, относится к четвертой амортизационной группе со СПИ свыше пяти лет до семи лет включительно. Таким образом, минимально возможный срок полезного использования автомобиля — 61 месяц.

Выявлены и ошибки при учете капитальных вложений в арендованные основные средства. В арендованном здании склада выполнены неотделимые улучшения ( модернизирован котлоагрегат, инв. № 00115, на сумму 464,74 руб., насос циркуляционный ТР 80-170/4 GRUNDFOS, инв. № 00313, на сумму 203,74 руб., насос циркуляционный ТР 80-170/4 GRUNDFOS, инв. № 00314, на сумму 203,74 руб.) без согласия арендодателя и единовременно отнесены арендатором в состав расходов. В договоре аренды не предусмотрено возмещения арендатору расходов на неотделимые улучшения. В соответствии со ст. 623 ГК РФ неотделимые улучшения являются собственностью арендодателя.

На основании п. 3 ст. 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. В том случае, когда расходы арендатору не возмещают, по окончании срока действия договора аренды ему все равно придется передать арендодателю свои капитальные вложения. Однако это будет безвозмездная передача ОС, а стоимость имущества, которое передается безвозмездно, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не входит (п. 16 ст. 270 НК РФ). Для целей налогообложения неотделимые улучшения арендованного помещения (здания) не могут классифицироваться как ОС арендатора, амортизация по ним не начисляется. Со стоимости основных средств, переданных безвозмездно, в соответствии со ст. 146 НК РФ необходимо начислить НДС, причем налоговой базой будет служить рыночная стоимость такого имущества (п. 2 ст. 154 Кодекса).

[1] ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) -М., ИПК Издательство стандартов, 1995.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 81-84

Однако проверка ввода в эксплуатацию данного компьютера показала, что акт ОС-1 составлен формально. Их трех членов комиссии его подписали только два. Заполнены только реквизиты первоначальной стоимости и инвентарный номер – 34. Нет ни структурного подразделения, ни ответственного лица. Не указанные паспортные данные компьютера. Техническая документация к акту не приложена и на момент проверки утеряна.

Проверка наличия показала, что компьютер имеется в наличии. Инвентарный номер есть только на системном блоке, а на других составных частях он отсутствует. Из пяти имеющихся в бухгалтерии однотипных мониторов Самсунг, только на одном значится инвентарный номер, однако он не соответствует номеру системного блока. На это последовало объяснение, что путаница произошла из-за отказа другого системного блока, который был передан в ремонт. Из данных проверки следует, что данная организация учета сложной техники может привести к нарушениям в учете, и, как следствие – сохранности.

При проверке правильности оценки основных средств следует обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация).

На балансе организации на 1 января 2011 г. числится основное средство торговая система для автоматизации места кассира (POS-система) ШТРИХ-POS-VIA C7 с первоначальной стоимостью 137 000 руб. и исходным сроком полезного использования 5 лет, по которому амортизация начислялась линейным способом. Основное средство эксплуатируется в организации уже больше 5 лет, т.е. в течение срока, превышающего срок полезного использования. Амортизация по объекту уже не начисляется, остаточная стоимость равна нулю.

В январе 2011 г. организация проводит модернизацию основного средства, расходы по которой составили 25 650 руб. (без НДС). Сумма расходов на модернизацию относится на увеличение первоначальной стоимости объекта, которая становится равной 162650  руб. (137 000 руб. + 25 650 руб.). Остаточная стоимость объекта становится равной 25 650 руб.

Однако в учете новая стоимость объекта основных средств не изменилась, что безусловно, является недочетом.

Предположим, что организация увеличивает срок полезного использования модернизированного основного средства на 2 года (24 мес.).

Тогда, пользуясь общим правилом начисления амортизации после модернизации (исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования), рассчитаем сумму ежемесячной амортизации по модернизированному объекту:

25 650 руб. : 24 мес. = 1068,75 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете затраты на модернизацию будут полностью самортизированы в течение четырех лет.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Следует также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

Рассмотрение состава и реквизитов документов, которыми оформлена инвентаризация, показывает, что:

а) имели место нарушения порядка проведения инвентаризации;

Отсутствует приказ руководителя о проведении инвентаризации, о назначении членов инвентаризационной комиссии.

б) дата отражения результатов инвентаризации в учете предшествует дате приказа руководителя – основания для списания недостач;

Данное нарушение не является грубым, однако противоречит принципам ведения бухгалтерского учета, установленным федеральным законом «О Бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и др.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

  • показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;
  • показателей отчетности и Главной книги;
  • показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Проверка не выявила расхождения бухгалтерской отчетности и Главной книги.

1.1        Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств

Анализ данных бухгалтерского учета и отчетности показывает, что в течение 2011 года основные средства приобретались и выбывали.

Таблица 3.4

Отражение в учете операций по приобретению здания склада

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание операции
До государственной регистрации
60 51 2 180 000 оплачен счет продавца;
08 60 1787600 оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
19 60 392400 учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
76 51 2000 перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;
08 76 2000 плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию
01 08 1789600 (1787600+2000) здание зачислено в состав основных средств организации
68 19 392400 произведен налоговый вычет

В 2010 году приобретались основные средства на сумму 1457 тыс. руб. Эту проверку проведем выборочно. ООО «Модерн» приобрело у ООО «Вымпел» по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада — 2 180 000 руб. (в том числе НДС — 392400 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб. По учетной политике предприятия основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 08.

Были сделаны следующие проводки для отражения этой операции (табл. 3.4). Таким образом, подтверждается соответствие формирования первоначальной стоимости основных средств.

Таблица 3.5

Данные о списании основных средств (выборка)

Дата Номер опера-ции Наименование Коли-чество Дебет Кредит
Счет Сумма Счет Сумма
14.11.11 52 Выбытие ОС: Монитор VievSonic 15 1 01.2 7 205,25 01.1 7 205,25
14.11.11 52 Выбытие ОС: Монитор VievSonic 15 1 26 01.2 7 205,25
16.11.11 53 Выбытие ОС: Пистолет ПЦ-84 1 01.2 3 700,00 01.1 3 700,00
16.11.11 53 Выбытие ОС: Пистолет ПЦ-84 1 26 01.2 3 700,00
21.12.11 21 Выбытие ОС: Продажа офисной мебели 1 01.2 43 665,66 01.1 43 665,66
21.12.11 21 Выбытие ОС: Продажа Списана остат. ст-ть
офисной мебели
1 91.2 01.2 37 115,82
26.12.11 60 Выбытие ОС: Продажа Списана баланс. ст-ть
Шкаф закрытый 4113
1 01.2 3 150,00 01.1 3 150,00
26.12.11 60 Выбытие ОС: Продажа Списана остат. ст-ть
Шкаф закрытый 4113
  91.2   01.2 3 150,00

 

В течение 2010 года также зафиксировано выбытие основных средств на сумму 670 тыс. руб. Большая часть из них – 303 тыс. руб. относится к группе машин и оборудования. Проведем выборочную проверку правильности производства учета операции выбытия основных средств. С этой целью выберем произвольно из ряда данных и составим список выбывших основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2010 года (табл. 3.5), по которым будем проводить проверку.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 78-80

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно — хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 02 «Амортизация основных средств» – предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

На счет 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется также с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введению в эксплуатацию объекта. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств.

По дебету счета 01 могут отражаться только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности зарегистрировано в Едином государственном реестре прав. До момента государственной регистрации затраты организации на приобретение недвижимого имущества подлежат учету по дебету счета 08.

1.1        Аудит наличия и сохранности основных средств

Целью проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

На основании данных учета и фактического наличия проверим: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита, или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости). При аудиторской проверке необходимо получит подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки привлечем первичные документы (ф. ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств будет выборочной, так как ООО «Модерн» имеет на балансе большое количество объектов.

ООО «Модерн» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

  • системный блок — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.);
  • монитор — 4 130 руб. (в том числе НДС — 630 руб.);
  • клавиатура — 295 руб. (в том числе НДС — 45 руб.);
  • мышь — 177 руб. (в том числе НДС — 27 руб.).

Итого стоимость компьютера — 16 402 руб. (в том числе НДС — 2 502 руб.).

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС — 36 руб.) предприятие дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо. Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:

Таблица 3.3

Проводки по операции приобретения основного средства и постановки его на учет

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание операции
60 51 16 402 оплачен счет продавца
08 60 13 900 руб. (16 402 — 2 502) оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС)
19 60 2 502 учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
71 50 236 выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера
08 71 200 руб. (236 — 36) плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);
19 71 36 руб. учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, были сделаны проводки:
01 08 14 100 руб. (13 900 + 200) компьютер зачислен в состав основных средств организации;
68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 2 538 руб. (2502 + 36) произведен налоговый вычет.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 74-77

Для оценки риска системы учета основных средств и обобщения данных анализа системы учета проведем тест для проверки состояния внутреннего контроля и учета основных средств (см. таблицу 3.1).

Таблица 3.1

Тест проверки состояния внутреннего контроля и учета основных средств в ООО «Модерн»

N п/п Содержание вопроса Ответ Уровень оценки
да нет
1 Имеется ли в организации служба внутреннего контроля   х Низкий
2 Организован ли раздельный синтетический и  аналитический учет в организации х   Средний
3 Применяются ли типовые формы аналитического учета основных средств х   Высокий
4 Все ли объекты основных средств отражены   в аналитическом учете х   Высокий
5 Проводятся ли инвентаризации основных  средств х   Средний
6 Создается ли для проведения инвентаризации комиссия   х Низкий
7 Участвуют ли в проведении инвентаризации   представители общественности   х Низкий
8 Осуществляется ли контроль за основными    средствами со стороны руководства предприятия   х Низкий
9 Правильно ли начисляется износ по основным средствам х   Средний
10 Все ли объекты распределены по  материально-ответственным лицам   х Низкий
11 Учитывается ли движение основных средств   при начислении амортизации х   Средний
12 Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств   х Средний
13 Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации х   Высокий
14 Все ли объекты распределены по материально-ответственным лицам   х Средний
19 Оформляется ли документально выбытие основных средств х   Высокий
20 Правильно ли исчисляется сумма НДС при поступлении, реализации и выбытии основных средств х   Средний

Анализ данных таблицы показывает, что в ООО «Модерн» средний уровень состояния системы внутреннего контроля учета основных средств и он нуждается в совершенствовании.

В ООО «Модерн» движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступившие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем Общества. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности.

При приемке на склад оборудования к установке (оборудования, требующего монтажа) комиссия на основании наружного осмотра составляет акт о приемке оборудования (форма ОС-14), а сдача его в монтаж – актом о приеме-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). В этом случае акт о приемке оборудования (Форма ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Указанные первичные документы по учету основных средств являются основанием для предъявления претензии организации-изготовителю.

При приемке основных средств выявляются внешние дефекты, которые, как правило, устраняются за счет организации-изготовителя. Неустранимые недостатки в приобретенном оборудовании к установке могут быть выявлены при монтаже и испытании. В этом случае оборудование подлежит возврату поставщику, а в сумму предъявляемой претензии включается стоимость оборудования, расходы на доставку, произведенные расходы на его монтаж и демонтаж.

Списание объекта основных средств осуществляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, в состав которой входят соответствующие должностные лица. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания; выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (Форма № ОС-4а), которые составляются в двух экземплярах. В акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету; инвентарный номер; год изготовления или постройки; дата ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма начисленной амортизации; количество и стоимость произведенных ремонтов; причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и возможность их использования. Акт утверждается руководителем организации.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническая характеристика агрегатов и деталей и узлов, которые могут быть получены в результате разборки. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту на списание прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию, указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и пр.).

В бухгалтерии на оборотной стороне акта указывается сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списываемого объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, при принятии к учету объекта основных средств, имеющего составные части с разным сроком полезного использования, каждая такая часть подлежит учету как отдельный инвентарный объект. Поэтому при ликвидации такого объекта списание каждой части оформляется отдельным актом.

Основным регистром аналитического учета основных средств ООО «Модерн» являются инвентарные карточки учета основных средств (ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 70-73

Глава 1            Аудит основных средств ООО «Модерн» за 2011 г.

1.1        План аудита основных средств

Аудиторская проверка проводилась с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Модерн»  во всех существенных аспектах, связанных с учетом основных средств. Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-Ф3; Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» данная проверка для предприятия не является обязательной.

В ходе работы были использованы тесты и процедуры проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля предприятия.

Аудит проводился в форме выборочной проверки. Были проверены следующие разделы бухгалтерского учета: учредительные  документы, учетная политика предприятия, основные средства.

Бухгалтерский учет проверяемого предприятия ведется по журнально-ордерной форме. Бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) составляются ежемесячно нарастающим итогом (бухгалтерская отчетность ООО «Модерн» за 2011 г. в приложении 1).

Для проверки были предоставлены следующие документы:

  • Устав Предприятия;
  • распорядительная документация учредителя;
  • приказ об учетной политике;
  • приказы по основной деятельности;
  • главная книга;
  • оборотные ведомости;
  • журналы-ордера;
  • кассовые документы;
  • выписки по движению денежных средств на расчетном счете;
  • первичные бухгалтерские документы;
  • ведомости аналитического учета.

Аудиторская проверка основных средств организации состояла из трех этапов:

  • планирование аудиторской проверки;
  • сбор аудиторских доказательств на основе проведенных аудиторских процедур;
  • подготовка отчета по результатам проверки.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного мнения о бухгалтерской отчетности организации. При планировании аудита принято руководствоваться Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002г. (в ред. 02.08.2010 г.  № 586).

На этапе предварительного планирования была изучена экономическая деятельность предприятия, его организационная структура; факторы, влияющие на его деятельность; система бухгалтерского учета и документооборота организации; проанализирована учетная политика; оценена система внутреннего контроля, применяемая в организации. Результатом предварительного планирования является определение возможных рисков, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность организации, подготовка общего плана аудиторской проверки, определение уровня существенности, в соответствии с которым выбраны статьи отчетности и отдельные операции организация для аудиторской проверки. На основании этого составляется общий план аудиторской проверки.

1.2        Организация учета основных средств на предприятии

Бухгалтерский учет в обществе осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерский учет осуществляется с применением бухгалтерской компьютерной программы «1С: торговля и склад».

Срок полезного использования по основным средствам определяется в основном  на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Активы стоимостью  не более 40000 рублей за единицу учитываются в составе МПЗ и списываются на расходы единовременно по мере отпуска их в производство, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере отпуска в эксплуатацию.

Ежегодная переоценка основных средств не проводится.

При списании оценка материалов и товаров производится по стоимости приобретения  каждой единицы.

При наличных расчетах с населением,  согласно Постановления  Правительства от 07.08.1998 г. №904, применяется  ККМ, зарегистрированные в установленном порядке в ИФНС.

Инвентаризация имущества в обществе проводиться ежегодно, а основных средств проводится  один раз в три года.

Учетная политика для целей налогового учета закреплена в отдельном положении.

Все виды деятельности общества относятся к   общему виду налогообложения

Общество определяет налоговую базу по НДС по мере отгрузки товаров, оказания услуг.

Не подлежат обложению НДС в соответствии с п.п.13 п.2 ст.149 гл. 21 НК РФ услуги по гарантийному ремонту.

В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль общество использует метод начисления.

В целях определения материальных расходов при списании сырья и материалов применяется способ определения  стоимости по цене приобретения каждой единицы.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

К амортизируемому имуществу  относятся основные средства, стоимостью более 4 0000 рублей.

По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом.

Покупные товары, стоимость которых уменьшает доходы от реализации этих товаров, оцениваются по стоимости приобретения каждой единицы. По товарным автомобилям транспортные расходы не включаются в стоимость товара, а являются прямыми расходами  и уменьшают доходы от реализации на сумму, рассчитанную пропорционально реализованному   товару.

Общество формирует регистры налогового учета с использованием компьютерной программы «1с:торговля и склад».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 66-69

1.1        Анализ состояния основных средств ООО «Модерн» за 2011 г.

Задачами анализа основных средств являются:

  • анализ структурной динамики основных средств;
  • анализ воспроизводства и оборачиваемости;
  • анализ эффективности использования;
  • анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Таблица 2.5

Анализ состояния и эффективности использования основных средств

 

Показатели за 2010 г. за 2011 г. Отклонение
(+,-)
Темп роста
%
Коэффициент износа основных средств 0.764 0.774 0.011 101.4
Коэффициент годности основных средств 0.236 0.226 -0.011 95.47
Коэффициент обновления основных средств 0 0.672 0.672 Infinity
Срок обновления основных средств x 1.485 x x
Коэффициент интенсивности обновления x 1.003 x x
Коэффициент выбытия основных средств x 0.671 x x
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе организации 0.289 0.262 -0.027 90.72
Фондоотдача 10.07 10.3 0.23 102.28
Фондоемкость 0.1 0.1 0 100
Численность работающих, чел. x x
Фондовооруженность x x x x
Фондорентабельность основных средств 72.81% 38.44% -34.37% 52.79
Относительная экономия основных средств, т.р. x 45 45 x

 

На предприятии преобладает доля основных средств с высокой степенью износа, что говорит о наличии устаревшего оборудования. При этом высокими темпами идет обновление парка основных производственных фондов, что свидетельствует о возможном расширении и постепенном обновлении производственной базы предприятия.

 

Таблица 2.6

Анализ наличия и движения основных средств

 Показатель Наличие на
01.01.2011
Поступило
за 2010 г.
Выбыло
за 2011 г.
Наличие на
01.01.2012
Измене-
ние уд.
веса
остатков
(+,-), %
Темпы
роста
остатков,
%
тыс.руб. уд.
вес %
тыс.руб. уд.
вес %
тыс.руб. уд.
вес %
тыс.руб. уд.
вес %
1.Здания 1669 77.2 1158 79.5 1158 79.8 1669 77 -0.2 100
2.Сооружения и передаточные устройства 66 3.1 0 x 0 x 66 3 -0.1 100
3.Машины и оборудование 68 3.1 115 7.9 0 x 183 8.4 5.3 269.1
4.Транспортные средства 96 4.4 0 x 0 x 96 4.4 0 100
5.Производственный и хозяйственный инвентарь 264 12.2 184 12.6 294 20.2 154 7.1 -5.1 58.3
6.Рабочий скот 0 x 0 x 0 x 0 x x x
7.Продуктивный скот 0 x 0 x 0 x 0 x x x
8.Многолетние насаждения 0 x 0 x 0 x 0 x x x
9.Другие виды основных средств 0 x 0 x 0 x 0 x x x
10.Земельные участки и
объекты природопользования
0 x 0 x 0 x 0 x x x
11.Кап. вложения на корен-
ное улучшение земель
0 x 0 x 0 x 0 x x x
Всего основных средств 2163 100 1457 100 1452 100 2168 100 0 100.2

 

 

Таблица 2.7

Анализ состояния основных средств

 

Показатель Индекс
изме-
нения
Коэффициент Срок (дней)
обнов-
ления
интен-
сивности
обнов-
ления
масштаб
-ности
обнов-
ления
стабили-
зации
выбытия обнов-
ления
факти-
ческой
эксплу-
атации
(8/2) (4/6) (6/4) (4/8) (2/8) (6/2) (1/15*365) (1/17*365)
1 12 13 14 15 16 17 18 19
1.Здания 1 1 1 0.69 1 0.69 529 529
2.Сооружения и передаточные устройства 1 x x 0 1 0 x x
3.Машины и оборудование 2.69 x 0 0.63 0.37 0 579.4 x
4.Транспортные средства 1 x x 0 1 0 x x
5.Производственный и хозяйственный инвентарь 0.58 0.63 1.6 1.19 1.71 1.11 306.7 328.8
6.Рабочий скот x x x x x x x x
7.Продуктивный скот x x x x x x x x
8.Многолетние насаждения x x x x x x x x
9.Другие виды основных средств x x x x x x x x
10.Земельные участки
и объекты природопользования
x x x x x x x x
11.Капитальные вложения на коренное улучшение земель x x x x x x x x
Всего основных средств 1 1 1 0.67 1 0.67 544.8 544.8

 

Структура основных средств
на 01.01.2011 г.
Структура основных средств
на 01.01.2012 г.
   

Рис. 2.5. Динамика структуры основных средств ООО «Модерн» за 2011 г.

 

 

 

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 62-65

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит организации, больше внимания уделяет коэффициенту «критической оценки». Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.

Таблица 2.3

Оценка платежеспособности «Модерн»

 Наименование показателя Код строки 01.01.2011 01.01.2012 изменение
базис отчет
I. Исходные данные для анализа        
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 1240+1250 137 61 -76
2. Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность 1240+1250+КДЗ 138 61 -77
3. Общая величина оборотных активов 1200+1150 1406 1403 -3
4. Общая величина активов 1600 1916 1892 -24
5. Краткосрочные обязательства 1500-1530-1540 1242 1320 78
6. Общая величина обязательств 1400+1500-
-1530-1540
1242 1320 78
II. Оценка текущей платежеспособности оптимальное значение      
1. Коэффициент абсолютной ликвидности Л2 (норма денежных резервов) 0.20 — 0.25 0.1103 0.0462 -0.0641
2. Коэффициент быстрой ликвидности Л3 («критической оценки») 0.7 — 1.0 0.1111 0.0462 -0.0649
3. Коэффициент текущей ликвидности Л4 (покрытия долгов) > 2 1.132 1.0629 -0.0691
III. Дополнительные показатели платежеспособности      
1. Коэффициент общей ликвидности Л1 2.0 — 2.5 1.132 1.0629 -0.0691
2. Коэффициент маневренности функционирующего капитала Л5 7.7317 16.1687 8.437
3. Доля оборотных средств в активах Л6 => 0.5 0.7338 0.7415 0.0077
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Л7 => 0.1 0.1166 0.0592 -0.0574
5. Коэффициент восстановления платежеспособности Л8 => 1.0 х 0.514 х
6. Коэффициент утраты платежеспособности Л9 => 1.0 х x х

 

Коэффициент абсолютной ликвидности (Л2) показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. На 01.01.2012 года способность предприятия погасить краткосрочные долги за счет наиболее ликвидных средств уменьшилась. При этом ее уровень можно охарактеризовать как недостаточный.

Коэффициент критической оценки (Л3) показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по счетам. На 01.01.2012 года уровень коэффициента быстрой ликвидности считается недостаточным. При этом наблюдается снижение среднесрочной платежеспособности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности (Л4) показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. На 01.01.2012 года уровень коэффициента текущей ликвидности считается недостаточным. Предприятие не в состоянии обеспечить резервный запас для компенсации убытков, которые могут возникнуть при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. При этом наблюдается снижение платежеспособности предприятия по сравнению с 01.01.2011 года.

Коэффициент общей ликвидности (Л1) показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятии может быть погашена за счет всей суммы его оборотных активов. В анализируемом периоде уровень общей ликвидности предприятия снизился. При этом данный показатель показывает, что после погашения долгов у предприятия останутся оборотные активы для продолжения деятельности.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Л5) показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. За 2011 год анализируемый показатель возрос, что говорит об улучшении структуры баланса предприятия.

Доля оборотных средств в активах (Л6) определяется с целью анализа работы предприятий одной отраслевой принадлежности. На ООО «Модерн» увеличилась доля оборотных средств в активах. За анализируемый период уровень данного показателя достиг оптимального значения для предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Л7) характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. За анализируемый период ухудшилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. При этом уровень данного показателя ниже оптимального значения, то есть финансовая устойчивость предприятия значительно снизилась.

Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению и рассчитывается в случае, если один из коэффициентов Л4 или Л7 принимает значение меньше рекомендуемого. В течении ближайших шести месяцев, с учетом сложившихся тенденций, у ООО «Модерн» не возникнет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

 

 

Таблица 2.4

Оценка абсолютных показателей финансовой устойчивости

Наименование показателя 01.01.2011 01.01.2012 изменение
базис отчет
1. Источники формирования собственных оборотных средств 674 572 -102
2. Внеоборотные активы 510 489 -21
3. Наличие собственных оборотных средств 164 83 -81
4. Долгосрочные пассивы 0 0 0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств 164 83 -81
6. Краткосрочные заемные средства 162 171 9
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат 326 254 -72
8. Общая величина запасов 1229 1313 84
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств -1065 -1230 -165
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов -1065 -1230 -165
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат -903 -1059 -156

 

По состоянию на 01.01.2011 г. предприятие имеет кризисное финансовое состояние, при котором оно находится на грани банкротства, поскольку денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд. Равновесие платежного баланса обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, кредитам банка и заемным средствам, поставщикам, по налогам и сборам и т.д.

По состоянию на 01.01.2012 г. финансовое положение не изменилось. Оценивается оно как кризисное.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 60-61

Дебиторская задолженность в анализируемом периоде снизилась на 10 тыс. руб. или 25.6 % и составила 29 тыс. руб.

Таким образом, за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г. оборотные активы предприятия за счет снижения общей суммы дебиторской задолженности уменьшились на 10 тыс. руб.

Сумма свободных денежных средств на предприятии за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г. снизилась на 76 тыс. руб. и составила 61 тыс. руб.

В исследуемом периоде организацией использовались прочие оборотные активы

Как видно из схемы, описывающей структуру активов предприятия, в начале и в конце анализируемого периода средства организации используются за ее пределами. При этом за анализируемый период их сумма снизилась на — -10 тыс. руб. и составила 29 тыс. руб.

Анализ структуры пассива баланса произведем на основе следующей схемы (рис. 2.3и 2.4).

 

Собственный капитал
572 т.р.
  Капитал и резервы
572 т.р.
  Постоянный капитал
572 т.р.
     
       
  Долгосрочные обязательства
0 т.р.
 
Заемный капитал
1320 т.р.
     
   
    Краткосрочные обязательства
1320 т.р.
  Переменный капитал
1320 т.р.
   

Рис. 2.3. Структура пассива баланса ООО «Модерн» по состоянию на 01.01.2012 г.

Как видно из приведенной схемы, пассив баланса по состоянию на 01.01.2012 г. состоит из капитала и резервов, краткосрочных обязательств.

 

 

Факторы первого порядка   Факторы второго порядка
       
    Изменение уставного капитала   0 т.р.   или 0 %  
   
   
  Изменение уставного и добавочного капитала   0 т.р.   или 0 %
    Изменение собственного капитала   -102 т.р.   или 425 %    
         
 
        Изменение резервного капитала   1 т.р.   или -4.16 %
Изменение общей стоимости имущества   -24 т.р.   или 100 %       Изменение суммы кредитов и займов   9 т.р.   или -37.5 %
   
           
  Изменение прибыли (убытка)   -103 т.р.   или 429.17 %     Изменение кредиторской задолженности   69 т.р.   или -287.5 %
       
  Изменение суммы долгосрочных обязательств   0 т.р. или 0 %      
    Изменение задолженности по дивидендам   0 т.р.   или 0 %
     
  Изменение суммы краткосрочных обязательств   78 т.р.   или -325 %    
      Изменение доходов будущих периодов   0 т.р.   или 0 %
 

 

 

 

Рис. 2.4. Влияние факторов на изменение источников финансирования имущества предприятия

 
   
  Изменение резервов предстоящих расходов   0 т.р.   или 0 %
 

 

Активы Пассивы

Рис. 2.5. Структура активов и пассивов ООО «Модерн»

При этом собственный капитал составляет 30.2 % от общей стоимости источников имущества организации, удельный вес краткосрочных обязательств равен 69.8 %. В конце анализируемого периода в составе собственного капитала предприятия выделяется уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Анализ платежеспособности производится при помощи финансовых коэффициентов, характеризующих ликвидность баланса.

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит организации, больше внимания уделяет коэффициенту «критической оценки». Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 56-59

Анализ состава и структуры баланса не позволяет дать положительную оценку финансовому состоянию предприятия. В процессе построения сравнительного аналитического баланса выявлены следующие отрицательные тенденции:

  • общая стоимость имущества снизилась
  • заемный капитал организации превышает собственный
  • темп роста собственного капитала ниже, чем темп роста заемного
  • темп роста кредиторской задолженности значительно превышает темп роста дебиторской задолженности

Анализ структуры актива баланса по состоянию на 01.01.2012 г., а также изменения его значимых составляющих произведем на основе схемы рис. 2.1 и 2.2.

 

Долгосрочные активы
489 т.р.
  Основные средства

489 т.р.

     
 

 

 
     
Текущие активы
1403 т.р.
  Запасы
1313 т.р.
     
     
Дебиторская задолженность
29 т.р.
    Средства, используемые за пределами организации

29 т.р.

 
   
         
 

Денежные средства
61 т.р.

   
   

Рис. 2.1. Структура актива баланса ООО «Модерн» по состоянию на 01.01.2012 г.

В анализируемом периоде произошло увеличение уровня внеоборотных активов. При этом возросла сумма Балансовая стоимость основных средств уменьшилась

Оборотные активы предприятия формируются в основном за счет запасов, Незначительную величину в составе оборотных средств составляют также дебиторская задолженность, денежные средства.

Стоимость запасов за исследуемый период увеличилась на 84 тыс. руб. и составила 1313 тыс. руб.

 

 

Факторы первого порядка   Факторы второго порядка
   
  Изменение стоимости основных средств
-21 т.р.
или 87.5 %
    Изменение внеоборотных активов-21 т.р.или 87.5 %    
              Изменение стоимости запасов
84 т.р.
или -350 %
     
          Изменение стоимости незавершенного строительства
0 т.р.
или 0 %
     
Изменение общей стоимости имущества 24 т.р. или 100%       Дебиторской задолженности
-10 т.р.
или 41.67 %
     
           
    Изменение долгосрочных финансовых вложений
0 т.р.или 0 %
 
         
         
  Изменение оборотных активов
-3 т.р.
или 12.5 %
    Изменение краткосрочных финансовых вложений
0 т.р.
или 0 %
       
       
  Изменение денежных средств
-76 т.р.
или 316.67 %
 

Рис. 2.2. Влияние факторов на изменение общей стоимости имущества предприятия

 

 

Дебиторская задолженность в анализируемом периоде снизилась на 10 тыс. руб. или 25.6 % и составила 29 тыс. руб.

Таким образом, за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г. оборотные активы предприятия за счет снижения общей суммы дебиторской задолженности уменьшились на 10 тыс. руб.

Сумма свободных денежных средств на предприятии за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г. снизилась на 76 тыс. руб. и составила 61 тыс. руб.

В исследуемом периоде организацией использовались прочие оборотные активы

Как видно из схемы, описывающей структуру активов предприятия, в начале и в конце анализируемого периода средства организации используются за ее пределами. При этом за анализируемый период их сумма снизилась на — -10 тыс. руб. и составила 29 тыс. руб.

Анализ структуры пассива баланса произведем на основе следующей схемы (рис. 2.3и 2.4).

 

Собственный капитал
572 т.р.
  Капитал и резервы
572 т.р.
  Постоянный капитал
572 т.р.
     
       
  Долгосрочные обязательства
0 т.р.
 
Заемный капитал
1320 т.р.
     
   
    Краткосрочные обязательства
1320 т.р.
  Переменный капитал
1320 т.р.
   

Рис. 2.3. Структура пассива баланса ООО «Модерн» по состоянию на 01.01.2012 г.

Как видно из приведенной схемы, пассив баланса по состоянию на 01.01.2012 г. состоит из капитала и резервов, краткосрочных обязательств.

 

 

Факторы первого порядка   Факторы второго порядка
       
    Изменение уставного капитала   0 т.р.   или 0 %  
   
   
  Изменение уставного и добавочного капитала   0 т.р.   или 0 %
    Изменение собственного капитала   -102 т.р.   или 425 %    
         
 
        Изменение резервного капитала   1 т.р.   или -4.16 %
Изменение общей стоимости имущества   -24 т.р.   или 100 %       Изменение суммы кредитов и займов   9 т.р.   или -37.5 %
   
           
  Изменение прибыли (убытка)   -103 т.р.   или 429.17 %     Изменение кредиторской задолженности   69 т.р.   или -287.5 %
       
  Изменение суммы долгосрочных обязательств   0 т.р. или 0 %      
    Изменение задолженности по дивидендам   0 т.р.   или 0 %
     
  Изменение суммы краткосрочных обязательств   78 т.р.   или -325 %    
      Изменение доходов будущих периодов   0 т.р.   или 0 %
Рис. 2.4. Влияние факторов на изменение источников финансирования имущества предприятия  
   
  Изменение резервов предстоящих расходов   0 т.р.   или 0 %