Структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих частей:

• титульная часть - приводится информация о наименовании предприятия и период за который составляется отчет;

• предметная часть - состоит из трех взаимосвязанных разделов;

• заключительная часть - приводятся подписи, фамилия, имя и отчество лиц, которые отвечают за приведенную информацию.

Предметная часть отчета о движении денежных средств (прямым методом) (ф. № 3) и отчета о движении денежных средств (косвенным методом) (ф. № 3-н) состоит из трех разделов, а именно:

Раздел. Движение средств в результате операционной деятельности (строки 3000-3195 в форме № 3) и (строки 3500-3195 в форме № 3-н).

Раздел II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности (строки 3200-3295).

Раздел III. Движение средств в результате финансовой деятельности (строки

3300-3395).

В каждом из трех разделов в отдельных строках (г. 3195, 3295, 3395) указывается чистое движение денежных средств по видам деятельности.

В г. 3400 высчитывается общая сумма чистого движения денежных средств за отчетный период по трем видам деятельности.

В строках 3405 и 3415 отражается остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода, а в г. 3410 - влияние изменения валютных курсов на остаток средств.

Для заполнения отчета о движении денежных средств необходимо использовать данные баланса (отчета о финансовом состоянии), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), данные аналитического учета и примечаний к годовой финансовой отчетности.

В мировой практике бухгалтерского учета, как и в Украине, есть два формата отчета о движении денежных средств и методы его составления, а именно: формат по которому движение денежных средств подается по косвенным методом и предусматривает корректировки каждой статьи отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) и формат, по которому не предполагается трансформация каждой статьи отчета о финансовых результатах - то есть, прямой метод.

До 2010 года П(С)БУ 4 "Отчет о движении денежных средств" в Украине были предусмотрены формат отчета, который требовал использования косвенного метода.

Раздел "Движение средств в результате операционной деятельности" заполнялся за косвенным методом и начинался с корректировки суммы финансового результата от обычной деятельности до налогообложения.

Раздел II "Движение средств в результате инвестиционной деятельности" и раздел III "Движение средств в результате финансовой деятельности" заполнялись за прямым методом.

С 2010 года П(С)БУ 4 "Отчет о движении денежных средств" в Украине были предусмотрены формат отчета, который требовал использования только прямого метода.

3 2013 года с принятием Национального П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" отчет о движении денежных средств может составляться по выбору предприятия по прямому или косвенному методу.

Рассмотрим последовательность формирования информации о движении денежных средств по видам деятельности.

Структуру И раздела отчета о движении денежных средств (прямым методом) представлены в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Отчет о движении денежных средств (прямым методом) (раздел И)

Статьи

Код строки

Влияние изменения: поступление (+) расход(-)

1

2

3

И. Движение средств в результате операционной деятельности

Поступления от:

Реализации продукции (товаров, работ, услуг)

3000

+

Возврат налогов и сборов

3005

+

в том числе налога на добавленную стоимость

3006

+

Целевого финансирования

3010

+

Прочие поступления

3095

+

Расходование на оплату: Товаров (работ, услуг)

3100

Труда

3105

-

Отчислений на социальные мероприятия

3110

-

Обязательств по налогам и сборам

3115

-

Другие расходование

3190

-

=

Чистое движение средств от операционной деятельности (рассчитывается)

3195

+

Таким образом, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

Раздел i отчета о движении денежных средств (косвенным методом) предусматривает корректировку прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения (табл. 5.2).

При заполнении данного раздела отчета необходимо учесть, что:

- суммы начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов уменьшают прибыль предприятия, поскольку являются расходами, однако, не приводят к расходованию денежных средств, а потому является поступлением;

- создание обеспечений приводит к увеличению затрат предприятия, однако, не предусматривает расхода денежных средств, а потому является поступлением;

- убыток от нереализованных курсовых разниц является поступлением денежных средств, а прибыль - расходом;

- поскольку при заполнении раздела корректируется общая прибыль предприятия, то из него необходимо исключить доходы от неоперационной деятельности и приложения убытки от такой деятельности;

- при увеличении остатков запасов происходит расход денежных средств, поэтому прибыль уменьшается, при их уменьшении, наоборот, поступления, что приводит к росту прибыли;

- увеличение размера дебиторской задолженности приводит к отвлечению средств из оборота, поэтому прибыль уменьшается, уменьшение задолженности - до поступления средств, поэтому прибыль увеличивается;

- уменьшение расходов будущих периодов приводит к их частичного включения в расходы отчетного периода и не приводит к выбытию денежных средств, поэтому прибыль увеличивается, увеличение расходов будущих периодов, наоборот, приводит к уменьшению прибыли;

- увеличение текущих обязательств приводит к росту денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия и увеличивает сумму прибыли, их уменьшение, наоборот, приводит к уменьшению прибыли;

- увеличение доходов будущих периодов в дальнейшем приведет к поступлению денежных средств, а поэтому увеличивает прибыль, их уменьшение, наоборот, уменьшает прибыль.

Таблица 5.2. Отчет о движении денежных средств (косвенным методом) (раздел И)

Статьи

Код строки

Влияние изменения: поступление (+) расход(-)

1

2

3

И. Движение средств в результате операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения

3500

+

Корректировка на: амортизацию необоротных активов

3505

+

увеличение (уменьшение) обеспечений

3510

+

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц

3515

+

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и прочих неденежных операций

3520

+

Уменьшение (увеличение) оборотных активов

3550

+

Увеличение (уменьшение) текущих обязательств

3560

+

Денежные средства от операционной деятельности

3570

+

Уплаченный налог на прибыль

3580

-

=

Чистое движение средств от операционной деятельности (рассчитывается)

3195

+

ВО II разделе отчета приводится движение средств в результате инвестиционной деятельности, то есть, той, которая характеризует изменения в статьях и разделах баланса (отчета о финансовом состоянии) "Необоротные активы" и статьи "Текущие финансовые инвестиции" и в разделе "Внеоборотные активы, удерживаемая для продажи, и группы выбытия".

Порядок формирования информации второго раздела отчета о движении денежных средств приведены в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Отчет о движении денежных средств (раздел II) (по прямым и косвенным методами одинаковый)

Статьи

Код строки

Влияние изменения: поступление (+) расход(-)

1

2

3

II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Поступления от реализации финансовых инвестиций

3200

+

необоротных активов

3205

+

Поступления от полученных Процентов

3215

+

дивидендов

3220

+

Поступления от деривативов

3225

+

Прочие поступления

3250

+

Расходование на приобретение: финансовых инвестиций

3255

-

необоротных активов

3260

-

Выплаты по деривативам

3270

-

Иные платежи

3290

-

=

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности (рассчитывается)

3295

+

В III разделе отчета о движении денежных средств отражается движение денежных средств от финансовой деятельности, а именно той, которая приводит к изменениям в собственном и заемном капитале. Для заполнения этого раздела отчета необходимо использовать данные пассива баланса (отчета о финансовом состоянии), а именно раздел "Собственный капитал", раздел II "Долгосрочные обязательства и обеспечение", раздел III "Текущие обязательства и обеспечения" (по статье "Краткосрочные кредиты банков", "Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам", "Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками", "Текущие обеспечения" и данным аналитического учета).

Порядок формирования информации третьего раздела Отчета о движении денежных средств приведены в табл. 5.4.

Таблица 5.4. Отчет о движении денежных средств (раздел III) (по прямым и косвенным методами одинаковый)

Статьи

Код строки

Влияние изменения: поступление (+) расход(-)

1

2

3

III. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступления от: Собственного капитала

3300

+

Получение займов

3305

+

Прочие поступления

3340

+

Расходование на: Выкуп собственных акций

3345

-

Погашение займов

3350

-

Уплату дивидендов

3355

-

Иные платежи

3390

-

=

Чистое движение средств от финансовой деятельности (рассчитывается)

3395

+

После определения чистого движения средств от трех видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой) определяется чистое движение средств за отчетный период (стр. 3400), как алгебраическая сумма денежных поступлений и расходов, отраженных по статьям:

- чистое движение средств от операционной деятельности (стр. 3195);

- чистое движение средств от инвестиционной деятельности (стр. 3295);

- чистое движение средств от финансовой деятельности (г. 3395). Остаток средств на конец года (г. 3415) рассчитывается по формуле:

где ЗК кр - остаток средств на конец года;

ЗК пр - остаток средств на начало года;

ЧРК - чистое движение средств за отчетный период;

ВК — влияние изменения валютных курсов. Заполнение отчета о движении денежных средств предусматривает шесть шагов, а именно:

I шаг - расчет чистых денежных средств от операционной деятельности (стр. 3000 - г. 3195 в форме № 3) и (г. 3500 - г. 3195 в форме № 3-н);

II шаг - расчет чистых денежных средств от инвестиционной деятельности (стр. 3200 - р. 3295);

III шаг - расчет чистых денежных средств от финансовой деятельности (г. 3300 - р. 3395);

IV шаг - расчет суммы чистого движения денежных средств за отчетный период по трем видам деятельности (г. 3400);

V шаг - расчет влияния изменений валютных курсов на остаток средств (г. 3410);

VI шаг - расчет остатка денежных средств на конец отчетного периода (стр. 3415).