1.6. Информационное обеспечение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к

анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действительности

анализа хозяйственной деятельности. Анализ не ограничивается только

экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую

и другую информацию. Все источники данных для анализа делятся

на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются

на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные

задания, технологические карты), а также нормативные материалы,

сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники и информация учетного характера - это все данные, которые

содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного

учета, а также все виды отчетности, первичная учетная информация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит

бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные

явления, процессы, их результаты.

Данные статистического учета, в которых содержится количественная

характеристика массовых явлений и процессов, используют для углубленного

изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических

закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по

сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа

необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции,

о состоянии производственных запасов) и тем самым создают

условия для повышения эффективности аналитических исследований.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые

регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые

не относятся к перечисленным ранее, например:

- официальные документы;

- хозяйственно-правовые документы;

- решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива

предприятия в целом или отдельных ее подотделов;

-материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников

информации (Интернет, радио, телевидение, газеты и т. д.);

-материалы специальных обследований состояния производства на

отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т. д.);

-устная информация.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней

(данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности,

плановые данные, нормативные данные и т. д.) и внешней (данные

статистических сборников, периодических и специальных изданий,

конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые

документы и т. д.).

По отношению к предмету исследования информация делится на основную

и вспомогательную.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется

на регулярную (плановые и учетные данные) и эпизодическую

(формируется по мере необходимости).

Регулярная информация в свою очередь подразделяется на постоянную

(коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и т. д.), условно-

постоянную (показатели плана, нормативы) и переменную (отчетные

данные на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к

первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и

вторичной (отчетность, конъюнктурные обзоры и т. д.).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется

ряд требований: аналитичность информации, ее объективность, единство,

оперативность, рациональность и др.

Информационная база, используемая в процессе анализа, для аналитика

является предметом труда. Для того чтобы результаты оценки финансового

состояния и выводы, сделанные на их основе, отражали действительную

ситуацию или хотя бы были максимально приближены к этому,

в значительной степени необходимо, чтобы данный анализ основывался

на качественной информации.

Результаты финансового анализа при условии взаимодействия данных

всех подзадач на этапах его проведения дают возможность осуществить

стратегическое планирование деятельности предприятия, принимать

обоснованные решения в области распоряжения произведенной продукцией

и доходами, выбора деловых партнеров.

Источниками информации для анализа1 финансово-хозяйственной деятельности

являются данные оперативного и бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным

приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, бухгалтерская

отчетность предприятия является открытой для всех заинтересованных

пользователей. В ее состав также включается аудиторское

заключение, подтверждающее ее достоверность. Прочая информация,

данные производственного и финансового учета, представляющие

коммерческую тайну, не публикуются, только руководство предприятия в отдельных случаях может расширить информацию,

предоставленную для анализа.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном

и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной

деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского

учета по установленным формам.

Данные отчетности используются внешними пользователями для

оценки эффективности работы организации. Вместе с тем отчетность

необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью

и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности в настоящее время

регулируются следующими нормативными документами:

- Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском

учете» с последующими изменениями и дополнениями;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина

России от 29 июля 1998 г. № 34н;

-приказом Минфина России от 13 января 2000г. №4н «О формах

бухгалтерской отчетности организаций»;

- Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом

Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций, утвержденным приказом Минфина России от

31 октября 2000 г. № 94н;

- Положениями по бухгалтерскому учету и другими документами.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит наиболее общие

положения в отношении отчетности. Согласно закону бухгалтерская

отчетность - это «единая система данных об имущественном и финансовом

положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,

составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным

формам». В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском

учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому

учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская

отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных

организаций, состоит из:

1) бухгалтерского баланса (форма № 1);

2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

3) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и

убытках:

а) отчета об изменениях капитала (форма № 3);

38 Глава I. Теоретические аспекты анализа финансового состояния...

б) отчета о движении денежных средств (форма № 4);

в) приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

г) отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

4) пояснительной записки;

5) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской

отчетности организации, если она в соответствии с федеральными

законами подлежит обязательному аудиту (в настоящее время перечень

организаций, подлежащих обязательному аудиту, установлен Федеральным

законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности

»).

Годовая бухгалтерская отчетность дает широкие возможности для

всестороннего анализа деятельности предприятия, и наиболее информативной

ее частью является баланс. Он отражает состояние имущества,

собственного капитала и обязательств предприятия на определенную

дату.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия,

его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной

деятельности, оценить размер и структуру заемного капитала, а также

эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут: принять

решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием

как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как

заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность

приобретения акций данного предприятия и его активов и т. д.

При анализе бухгалтерского баланса необходимо в первую очередь

установить, какие изменения произошли в его активе и пассиве за анализируемый

период, и дать оценку этим изменениям.

Термин «баланс» (от лат. bis - дважды и lanx - чаша, что значит буквально

«двучашие») употребляется как символ равновесия, равенства.

Он не является специфическим бухгалтерским термином и так же широко

используется в других разделах экономической науки, политике и

повседневной жизни. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет несколько

значений: а) равенство итогов при!проведении записей по счетам

и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах;

б) итог основной отчетной формы;; в) наименование основной

отчетной формы.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико,

так как этот документ позволяет получить достаточно наглядное

и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении

предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия

в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по

составу (виду); б) по источникам формирования, т. е. одна и та же сумма

средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда

вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы

источники их происхождения (пассив баланса). В нашей стране традиционно

баланс представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части

которой размещаются активы предприятия, а в правой - его пассивы; в

этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. В российской

учетно-аналитической практике принято итог баланса называть

валютой баланса.

Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике

изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный период, он

содержит две колонки показателей - на начало года и конец периода (например,

квартала, полугодия, года). Для баланса двух смежных лет

должно выполняться следующее правило: данные на начало л должны

совпадать с данными на конец предыдущего года, т. е. и - 1, при этом

подразумевается, что структура баланса и состав статей не меняются. Но

возможны отклонения от этого правила: в частности, если произошла

переоценка основных средств или в году л имела место реорганизация

предприятия (слияние, дробление и пр.).

На практике можно встретиться с различными видами балансов.

В табл. 3 приведена одна из возможных их классификаций.

Таблица 3

Классификация бухгалтерских балансов

Классификационный признак

По времени составления

По источникам составления

По объему информации

По характеру деятельности

По видам деятельности

По формам собственности

По объекту отражения

По степени аналитичности

Виды балансов

Вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные,

объединительные

Инвентарные, книжные, генеральные

Единичные, сводные, консолидированные

Балансы основной деятельности, балансы неосновной

деятельности

''Баланс организации, баланс инвестиционного фон-

! да, баланс банка, баланс страховой организации,

баланс бюджетной организации

Баланс государственного предприятия, баланс частного

предприятия

Самостоятельный баланс, отдельный баланс

Баланс-брутто, баланс-нетто, шахматный оборотный

баланс, средний баланс, уплотненный баланс

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов

и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следующий

вид (табл. 4):

Таблица 4

Представление бухгалтерского баланса

Актив

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Пассив

Капитал и резервы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь

стартовый капитал. Это могут быть взносы учредителей либо средства,

выделенные вышестоящей организацией. Этот источник средств, обозначенный

в табл. 4 как «Капитал и резервы» и по сути представляющий

собой собственные средства, изначально состоит из уставного капитала,

величина которого оговорена в учредительных документах, но по мере

функционирования предприятия структура и величина этого источника

меняются. Термин «собственные» означает здесь принадлежность лицам

(юридическим или физическим), создавшим данное предприятие; иными

словами, это задолженность предприятия перед своими учредителями.

Экономический смысл категории «собственный капитал» таков: примерно

такую сумму смогут получить владельцы предприятия в случае его

ликвидации. Поскольку в этом случае учредители имеют право на получение

причитающихся им долей лишь в той части стоимостной оценки

имущества, которая останется после погашения обязательств предприятия

перед третьими лицами, реальная их величина, во-первых, практически

всегда отличается от учетных оценок и, во-вторых, может быть

определена лишь в ходе выполнения ликвидационных процедур.

Любое предприятие обычно не ограничивается собственными средствами,

а привлекает средства из внешних источников: банковские ссуды,

займы, кредиторы. Эти привлеченные средства подразделяются на две

большие группы: долгосрочные и краткосрочные. Первые находятся в

распоряжении предприятия в течение более одного года, вторые по каждому

конкретному их источнику в течение года неоднократно возникают

и исчезают в результате их погашения. д

Средства, полученные предприятием из различных источников, вкладывают

в активы, подразделяющиеся на две большие группы: внеоборотные

активы, т. е. активы, используемые в- производственном процессе

в течение длительного времени (более года), и оборотные активы, которые

потребляются в течение года неоднократно, т. е. средства, вложенные

в них, оборачиваются за это время несколько раз.

До недавнего времени баланс подвергался периодическим изменениям

как по количеству разделов и статей, так и с позиции содержательного

наполнения отдельных показателей. Любой формат баланса представляет

собой некую искусственную конструкцию. Расположение разделов в балансе может быть различным. В частности, в ряде стран предпочитают

располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы -

по возрастанию времени их погашаемости. Что касается противопоставления

разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная

логика. Так, расположение на одном уровне разделов «Внеоборотные

активы» (актив баланса) и «Капитал и резервы» (пассив баланса) означает,

что данный раздел пассива в первую очередь является источником

покрытия внеоборотных активов и лишь в остаточной сумме - источником

покрытия оборотных активов.

Проблема интерпретации актива баланса с большей или меньшей интенсивностью

постоянно дискутируется в среде специалистов. От того,

какие посылы заложены при формировании состава статей и структуры

баланса, зависит наполнение его активной стороны.

В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные

трактовки актива баланса, условно называемые предметно-

вещностной и расходно-результатной.

Согласно предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывают

состав, размещение и фактическое целевое использование

средств организации. Основной упор делают на то, во что вложены финансовые

ресурсы организации, каково функциональное назначение приобретенных

хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса

- это средства, которые могут быть подвержены инвентаризации.

Согласно расходно-результатному подходу актив баланса представляет

собой величину затрат организации, сложившихся в результате

предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов

ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на сам

факт вложения средств, т. е. рассматривается финансовая, а не вещност-

ная природа объектов учета, представленных в активе. Кроме того, актив

дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым

в данный момент владеет организация и который может быть получен

после расчетов со всеми кредиторами.

Основными источниками информации для комплексного анализа финансового

состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс,

отчеты о прибылях к убытках, о движении капитала, о движении

денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и

аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровываются и

детализируют отдельные статьи баланса. Наибольшую информацию для

анализа содержат бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях

и убытках (форма № 2), хотя данные всех приложений к балансу также

могут быть использованы для проведения анализа финансового состояния

и результатов деятельности за отчетный год.

Как в международной, так и в российской практике для составления

баланса используются рекомендации международного стандарта (IAS 1

«Представление финансовой отчетности», который заменил IAS 5 «Информация,

подлежащая раскрытию в финансовой отчетности») и соответственно

российского национального стандарта ПБУ 4/99 «Бухгалтерская

отчетность организации», который отвечает требованиям международного

стандарта.

В стандарте 1AS 1 дан перечень существенной информации, которую

необходимо включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и

убытках.

По группе статей «Основные средства» показывают объекты основных

средств: действующие, находящиеся на реконструкции, модернизации,

восстановлении, консервации, в запасе - по остаточной стоимости

(за исключением неамортизируемых объектов).

По группе основных средств, находящихся в собственности организации,

отражаются также земельные участки, объекты природопользования,

капитальные вложения и многолетние насаждения, коренное улучшение

земель, вложения в арендованные объекты.

По статье «Незавершенное строительство» показывают на конец

отчетного периода затраты на строительно-монтажные работы при подрядном

и хозяйственном способах их осуществления, а также затраты на

приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря и

других материальных объектов длительного пользования, а также затраты

на проектно-изыскательские, геолого-разведочные, буровые работы,

затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством,

затраты на подготовку кадров для строящихся объектов.

По этой же статье показывают стоимость объектов капитального

строительства, находящихся во временной эксплуатации до их ввода в

постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимости,

на которые не получены установленные законодательством документы

по их госрегистрации. Здесь же отражают затраты на приобретение оборудования,

требующего монтажа, для строящегося объекта и затраты по

формированию основного стада.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности»

отражают остаточную стоимость имущества, предоставляемого за плату

во временное пользование и владение, включая лизинг и договоры проката,

с целью получения дохода.

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» отражают

долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) инвестиции: в дочерние

и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в

государственные и иные ценные бумаги других организаций, а также займы,

предоставленные другим организациям.

Следующий раздел актива баланса - «Оборотные активы» - включает

несколько групп статей.

По группе статей «Запасы» показывают остатки материально-

производственных запасов (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты

и комплектующие изделия), предназначенных для производства продукции

(выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд, для

продажи или перепродажи (готовая продукция, товары) и для других целей.

В составе этой группы показывают затраты в незавершенном производстве

(издержки обращения) и расходы будущих периодов.

В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы показывают

в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету

ПБУ 5/98. Эта оценка представляет собой фактические затраты (фактическую

себестоимость) заготовления (приобретения) запасов. Бухгалтерский

учет ведется в соответствии с принятым порядком с использованием счетов

15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в

стоимости материалов».

В составе группы «Запасы» большой удельный вес занимает статья

«Затраты в незавершенном производстве». Оценка остатков незавершенного

производства осуществляется на основе действующих нормативных

документов, однако вариант оценки, принятой в организации, должен

быть отражен в учетной политике.

По статье «Запасы» отражают также затраты по незавершенному npo-i

изводству (за вычетом стоимости выпуска), затраты по ремонту основных

средств, не законченные до конца отчетного периода.

Если организация при принятии учетной политики на отчетный год

переходит на методику полного признания управленческих и коммерческих

расходов в составе себестоимости проданной продукции (работ,

услуг), товаров, то аналогичные расходы, не списанные в предшествующем

году, должны быть списаны по решению организации на начало отчетного

года либо в течение определенного отчетного периода текущего

года (квартал, полугодие).

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывают

остатки готовой продукции по фактической производственной себестоимости

либо нормативной (плановой) себестоимости, а товары для

перепродажи - по стоимости их приобретения. При этом следует руководствоваться

действующими стандартами ПБУ 5/98 и ПБУ 10/99.

По статье «Товары отгруженные» показывают остатки отгруженной

продукции по фактической, нормативной (плановой) себестоимости в

соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, если еще не исполнены

условия по признанию выручки от продажи продукции (товаров), например

при экспортных поставках. Если же в соответствии с действующим

порядком признания выручки условия ее возмещения не исполняются, то

организация признает, что в качестве дебиторской задолженности и применяет действующие законодательные меры к ее взысканию. Такая ситуация

имеет место на рассматриваемом предприятии.

По статье «Расходы будущих периодов» отражают различные виды

расходов, не имеющих отношения к формированию затрат на производство

продукции (работ, услуг) отчетного периода.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражают стоимость запасов,

признанных организацией, но не нашедших отражения в предыдущих

статьях группы «Запасы». Например, если коммерческие расходы по

обычным видам деятельности не списаны полностью в отчетном периоде

на себестоимость продукции (работ, услуг), то такие расходы (на упаковку,

транспортировку) отражают по данной статье.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» показывают сумму налога на добавленную стоимость по

приобретенным запасам, нематериальным активам и другим ценностям,

которая подлежит отнесению на уменьшение сумм налога для перечисления

в бюджет в следующем отчетном периоде.

Важную роль в стабилизации финансово-хозяйственной деятельности

играет состояние дебиторской задолженности, которую отражают в балансе

по группе статей «Дебиторская задолженность». Она подразделяется

на краткосрочную (срок погашения - не более 12 месяцев после

отчетной даты) и долгосрочную (срок погашения - более чем через

12 месяцев после отчетной даты). При этом исчисление срока погашения

начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем,

в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

По статье «Покупатели и заказчики» отражают сумму задолженности

организаций - покупателей и заказчиков в соответствии с условиями

договоров купли-продажи. Задолженность покупателей и заказчиков,

обеспеченная векселями, отражают по статье «Векселя к получению».

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» отражают

дебиторскую задолженность перед этими организациями по текущим

операциям в соответствии с договорами. Данное предприятие не

имеет зависимых и дочерних обществ.

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в

уставный капитал» отражают сумму задолженности учредителей организации

по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.

По статье «Авансы выданные» отражают сумму уплаченных (выданных)

авансов другим организациям по предстоящим расчетам в соответствии

с условиями договоров.

По статье «Прочие дебиторы» показывают задолженность по расчетам

с поставщиками, недостачам материально-производственных запасов,

выявленным при приемке, по расчетам с подотчетными лицами, по

расчетам с государственными или муниципальными органами, штрафам,

неустойкам, по которым получены решения суда или признанным самими

поставщиками.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показывают

фактические затраты организации по выпуску собственных акций у акционеров,

инвестиции организации в ценные бумаги (государственные,

других организаций), займы, предоставленные другим организациям.

По группе статей «Денежные средства» показывают остаток денежных

средств организации по отдельным статьям: касса, расчетный счет,

валютный счет в кредитных организациях.

По статье «Прочие оборотные средства» отражают суммы, которые

не нашли отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы»

бухгалтерского баланса.

Пассив бухгалтерского баланса представлен прежде всего группой

статей «Уставный капитал» в разделе «Капитал и резервы». В соответствии

с учредительными документами величину уставного (складочного)

капитала организации отражают в балансе в сумме, зарегистрированной в

момент создания организации, а увеличение или уменьшение его может

иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные

документы.

По статье «Добавочный капитал» отражают _____суммы от дооценки

внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также

часть нераспределенной прибыли, направленной организацией на капитальные

вложения.

По группе статей «Резервный капитал» показывают сумму остатков

резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в

соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.

По статье «Фонд социальной сферы» отражают остаток средств по

данному фонду, который формируют при наличии у организации жилого

фонда, объектов внешнего благоустройства, полученных безвозмездно,

включая договор дарения, или приобретенных организацией, но ранее

учтенных в составе уставного капитала либо добавочного капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» отражают остатки

целевых средств, полученных некоммерческими организациями в

виде вступительных, членских, добровольных взносов и других

источников.

Движение таких средств в некоммерческих организациях показывают

в специальном отчете о целевом использовании полученных средств

(форма № 6).

У коммерческих организаций остатки средств целевого финансирования,

полученного из бюджета, от других организаций, от граждан,

отражают в балансе по группе статей «Доходы будущих периодов».

Они уменьшаются по мере приобретения на целевые нужды материалов,

завершения целевых научно-исследовательских работ, начисления

амортизации по имуществу, приобретенному за счет средств целевых

программ.

В отчете об изменениях капитала приводят данные о движении средств

целевого финансирования.

По группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывают

переходящий остаток прибыли за прошлый отчетный год и направления

ее использования. Следует отметить, что остатки средств фондов (потребления,

накопления и другие), сформированных за счет прибыли, остающейся

в распоряжении организации, отдельно в балансе не показывают,

а приводят в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях

и убытках (например, в отчете об изменениях капитала).

Что касается нераспределенной прибыли отчетного года, то ее в течение

отчетного года отражают в сумме нетто, т. е. за вычетом налогов и

иных аналогичных обязательств в соответствии с законодательством РФ,

включая санкции за нарушение правил налогообложения, расчеты с государственными

внебюджетными фондами. При осуществлении организацией

расходов, превышающих сумму нераспределенной прибыли за

прошлый год, сумму превышения расходов показывают в разделе «Капитал

и резервы» обособленно, а затем вычитают при определении финансового

результата за отчетный год.

По группе статей «Непокрытый убыток отчетного года» отражают

величину убытка за отчетный год как разницу между- выявленным за отчетный

период финансовым результатом и причитающейся к уплате

суммой налогов и иных аналогичных платежей за счет прибыли, обязательных

к уплате по законодательству РФ, включая санкции за нарушение

правил налогообложения.

В пассиве по группе статей финансовых результатов отражают данные

с учетом рассмотрения итогов и принятых решений о покрытии

убытков, выплате дивидендов. При решении вопроса об источниках покрытия

убытка (прошлого и отчетного года) исходят из возможности использования

прибыли, остающейся в распоряжении организации, в порядке

ее распределения, а также средств резервного фонда и добавочного

капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Организация может принять решение об увеличении уставного

капитала и доведении ее до величины чистых активов организации, но

при условии регистрации новых учредительных документов.

По группе статей «Займы и кредиты» в разделе «Долгосрочные обязательства

» отражают суммы, подлежащие погашению более чем через

12 месяцев после отчетной даты. Если долгосрочные обязательства на

начало отчетного года должны быть погашены в течение этого года, то

они могут быть представлены как краткосрочные с расшифровкой состава

и изменений сумм обязательств в пояснениях к бухгалтерскому балансу

и отчету о прибылях и убытках.

В разделе «Краткосрочные обязательства» показывают суммы обязательств,

подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, включая причитающиеся к уплате проценты на конец отчетного

периода.

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражают:

- сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные

материалы (выполненные работы, оказанные услуги), показанную по статье

«Поставщики и подрядчики»;

- сумму задолженности поставщикам, подрядчикам, которым организация

выдала векселя в обеспечение их поставок продукции, работ, услуг,

показанную по статье «Векселя к уплате»;

- сумму задолженности перед персоналом по оплате труда, а также

перед государственными внебюджетными фондами по отчислениям на

государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское

страхование работников, показанную по статье «Задолженность

перед персоналом организации»;

- сумму задолженности перед бюджетом по расчетам с бюджетом по

налогам, сборам, включая подоходный налог с персонала, показанную по

статье «Задолженность перед бюджетом»;

-сумму задолженности по полученным от сторонних организаций

авансов по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров;

- сумму задолженности перед прочими кредиторами по расчетам, которые

не отражены по другим статьям данной группы, показанную по

статье «Прочие кредиторы».

По группе статей «Доходы будущих периодов» показывают суммы

доходов будущих периодов, например арендную плату, полученную вперед,

по группе статей «Задолженность учредителям по выплате доходов

» - сумму задолженности организации по выплате дивидендов, процентов

по акциям, облигациям.

По группе статей «Резервы предстоящих расходов» показывают остатки

сумм, зарезервированных организацией, например для оплаты отпусков.

Если организация считает нецелесообразным начисление таких

резервов, то переходящие остатки предыдущего года на 1 января следующего

года присоединяются к финансовому результату за январь.

По группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показывают

суммы таких обязательств, не нашедшие отражения по другим

статьям раздела краткосрочных обязательств.

За итогом баланса организации отражают наличие ценностей, не принадлежащих

данной организации на правах собственности, которые показывают

на забалансовых счетах.

Подводя итоги сказанному, можно сделать вывод, что структура и содержание

баланса, рекомендованного международным стандартом, свидетельствует

о гармонизации основной российской отчетной формы и

международных рекомендаций по стандарту IAS 1 «Представление финансовой

отчетности».

Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия

необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа.

Уметь читать баланс - значит знать содержание каждой его статьи,

способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер

возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое

положение предприятия, его платежеспособность.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние предприятия,

являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение

по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала

за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных

средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется

финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под

которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные

требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными

договорами, возвращать кредиты, производить оплату

труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового

плана в основном зависит от результатов производственной и

хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое

положение определяется наиболее обобщающим показателем. Следовательно,

отчет о прибылях и убытках также привлекается для анализа финансового

состояния.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит сравнение суммы

всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других

статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных

предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.

Результатом данного сравнения являются валовая (балансовая) прибыль

или убытки за период. Отчет о прибылях и убытках состоит из двух

разделов. В первом разделе отражают этапы расчета финансовых результатов

(валовой прибыли или убытков), во втором разделе показывают

направления использования прибыли предприятия в отчетном периоде:

на уплату налогов, образование резервного и специальных фондов, начисление

дивидендов и т. д.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития

фирмы, ее финансовых и производственных возможностях не только

в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках - во многих

отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в

нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация

о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет

каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о движении капитала (форма № 3) состоит из двух разделов,

а также справочной информации. В разделе I «Собственный капитал»

отражают наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного

капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет,

фондов накопления, фонда социальной сферы. Здесь же показывают

средства целевых финансирования и поступлений, полученных из бюджета

и из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

По статье «Уставный (складочный) капитал» (графа 3) организация

отражает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную

в зарегистрированных в установленном порядке учредительных

документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного

капитала соответствующую сумму отражают в графе 4 указанной статьи,

а в случае уменьшения (например, в результате изъятия вкладов учредителями)

- в графе 5.

По статье «Добавочный капитал» в графе 4 «Поступило в отчетном

году» отражают безвозмездное получение имущества, прирост имущества

в результате капитальных вложений, получение акционерным обществом

эмиссионного дохода.

В графе 5 отражают уменьшение добавочного капитала в результате:

- списания сумм дооценки (в пределах имеющихся сумм) при списании

объектов основных средств;

- уценки объектов основных средств в ходе их переоценки в установленном

порядке;

- направления средств добавочного капитала в установленном порядке

на увеличение уставного капитала или на погашение убытков (за исключением

средств от переоценки имущества).

По статьям «Фонды накопления» и «Фонд социальной сферы» в графе

4 отражают образование либо увеличение размера средств фондов накопления

и фонда социальной сферы, образованных организацией в соответствии

с учредительными документами и принятой учетной политикой

за счет чистой прибыли. В графе 5 отражают уменьшение фондов накопления

и социальной сферы на содержание объектов непроизводственного

назначения; увеличение уставного капитала; образование резервного фонда;

покрытие затрат капитального характера (на сумму затрат по приобретенным

основным средствам и затрат по введенным в эксплуатацию объектам

капитального строительства).

По статьям «Целевые финансирование и поступления из бюджета»

и «Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых

внебюджетных фондов» показывают движение средств, полученных

организацией из бюджета и внебюджетных фондов, на финансирование

капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие

убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на

счете целевых финансирования и поступлений.

В разделе II «Прочие фонды и резервы» отражают наличие и движение

фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей,

оценочных резервов.

Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов

фондов накопления и потребления, резервов предстоящих расходов и

платежей, оценочных резервов, то их наличие и движение отражаются в

форме № 3 отдельно по каждому их виду.

В подразделе «Справки» приводят стоимость чистых активов организации,

а также сумму полученных средств на финансирование капитальных

вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков и др.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) дополняет бухгалтерский

баланс. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение

организации на определенный момент (конец отчетного периода),

то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, происшедшие

с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными

средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.

Информация о движении денежных средств организации полезна в

качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные

средства.

При составлении отчета о движении денежных средств используют

информацию о денежных средствах на счетах кассы, расчетного счета,

валютного счета, специальных счетов в банках.

В отчете денежные поступления и выплаты показывают в разрезе текущей,

инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка

потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех

направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное

их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение

денежных средств за период, которое выверяют с начальным и

конечным сальдо денежных средств.

Текущую деятельность определяют как деятельность организации,

преследующую извлечение прибыли в качестве основной цели либо не

имеющую извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с

предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной

продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей,

общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции,

сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами

деятельности.

Под инвестиционной понимают деятельность организации, связанную

с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных

участков, зданий, иной недвижимости, оборудования, нематериальных

активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации,

выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера

и т. п.

Операции организации, включающие приобретение и продажу материальных

и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, а также выдачу ссуд и

последующее получение средств, представляют собой основные компоненты

ее инвестиционной деятельности.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной

деятельностью, очень важны, так как они отражают расходы, произведенные

в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в

будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовую деятельность определяют как деятельность организации,

связанную с осуществлением краткосрочных финансовых вложений,

выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера,

выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т. п. на срок до

12 месяцев.

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность в

том случае, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы

акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные

в качестве ссуды. Информация о движении денежных средств,

связанных с финансовой деятельностью, очень важна, и потому что позволяет

прогнозировать будущий объем денежных средств, на который

будут иметь права поставщики капитала организации.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства

и, следовательно, включаются в соответствующие разделы отчета об их

движении. Однако некоторые операции, связанные с текущей, инвестиционной

и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных

средств. К их числу можно отнести выпуск акций или облигаций в обмен

на материальные и нематериальные внеоборотные активы или обмен одних

внеоборотных активов на другие внеоборотные активы.

Неденежные операции представлены товарообменными операциями,

относящимися к текущей деятельности.

В целом неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют

на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует

денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в

будущем. Информация по неденежным операциям представляется в отдельной

таблице в составе пояснений к бухгалтерской отчетности.

В международной практике распространены два метода составления

расчета показателей отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой метод расчета учитывает основные категории денежных поступлений

и выплат от основной деятельности и по сути представляет

собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового

метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных

средств по разным категориям либо путем анализа и классификации

денежных операций организации либо путем пересчета доходов и

расходов, рассчитанных по методу начисления, в соответствующие суммы,

полученные на основе кассового метода.

При прямом методе расчета показателей отчета о движении денежных

средств предполагается наличие следующих условий: отсутствие взаимозачетов,

прямого обмена продукции, оплаты векселями и т. п.; отсутствие

хищений, порчи товарно-материальных ценностей; списание кредиторской

и дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Косвенный метод расчета показателей отчета о движении денежных

средств заключается в том, что за основу принимается чистая прибыль,

рассчитанная по методу начисления, и затем выполняется ряд ее корректировок

в чистую прибыль, полученную по кассовому методу.

Согласно косвенному методу неденежные расходы, такие, как амортизация,

прибавляют к чистой прибыли, и с тем чтобы устранить их

влияние на чистую прибыль. Устраняется и влияние на нее прибылей и

убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения

дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей,

расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности

по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие

в течение года, должны либо прибавляться к чистой прибыли, либо вычитаться

из нее в зависимости от того, какой счет анализируется, и от

того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения

или понижения.

Использование данного метода целесообразно при незначительной

доле неденежных форм расчетов в их общем объеме.

Приложение к балансу предприятия содержит расшифровку отдельных

показателей баланса, характеризующих стоимость имущества,

источник его образования, обязательства перед другими предприятиями.

Здесь отражаются изменения, происходящие из года в год на счете

каждого держателя акций. Приложение к балансу включает также

вспомогательные данные, которые позволяют пользователям информации

получить дополнительные сведения о финансовом состоянии предприятия,

составе и размерах его фондов, наличии основных средств и

нематериальных активов, составе дебиторской и кредиторской задолженности.

В первом разделе «Движение фондов» отражают наличие и движение

фондов предприятия, образуемых в соответствии с учредительными документами,

а также средств целевых финансирования и поступлений.

Во втором разделе «Движение заемных средств» формы № 5 показывают

наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде банковских

кредитов, так и у других предприятий.

В третьем разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»

формы N° 5 отражают состояние и движение дебиторской и кредиторской

задолженности, учитываемой на счетах расчетов, в том числе и авансы.

В четвертом разделе формы № 5 расшифровывают на конец года состав

нематериальных активов по первоначальной стоимости.

В пятом разделе «Наличие и движение основных средств» показывают

наличие (остаток на начало и конец года) и движение (поступило и

выбыло за год) основных средств предприятия по первоначальной (восстановительной)

стоимости в разрезе их видов.

В шестом разделе «Финансовые вложения» расшифровывают строки

баланса «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые

вложения» в разрезе видов финансовых вложений.

В седьмом разделе «Социальные показатели» формы № 5 отражают

отдельные социальные показатели: отчисления в фонд социального страхования,

в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование,

среднесписочную численность работников, расходы на оплату

труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в

имущество предприятия.

В восьмом разделе формы № 5 приводят данные о движении средств

финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

В девятом разделе приводят данные о наличии ценностей, учитываемых

на забалансовых счетах.

В пояснительной записке приводят краткую характеристику деятельности

организации, ее основные показатели и факторы, повлиявшие на

финансовые результаты деятельности организации, а также информацию,

полезную для получения более полной и объективной картины о ее финансовом

положении.