8.3. Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113
Банки, які зареєструвалися як платники податку на додану вартість, керуються інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 за № 141 та змінами до неї (наказ МФУ від 17.10.97 № 218).
Основні балансові рахунки, передбачені для ведення обліку ПДВ у банках, такі:
3522 «Дебіторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;
3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;
7410 «Податок на додану вартість».
За цими балансовими рахунками відкриваються перелічені далі субрахунки (умовно):
3522/1 — розрахунки з бюджетом за податковим кредитом з ПДВ;
3622/1 — розрахунки з бюджетом за податковим зобов’язанням з ПДВ;
3522/2 — податкові розрахунки за податковим кредитом з ПДВ, термін відшкодування якого не настав;
3622/2 — податкові розрахунки за податковими зобов’язаннями з ПДВ, термін сплати яких не настав;
7410/1 — сплачений податок на додану вартість, який у податковому обліку податку на прибуток включається до складу валових витрат;
7410/2 — сплачений податок на додану вартість, який у податковому обліку податку на прибуток не включається до складу валових витрат.
Розгляньмо можливі ситуації розрахунку банку з бюджетом щодо податку на додану вартість.
1. У разі здійснення банком попередньої оплати за матеріальні цінності, роботи (послуги), що підлягають оподаткуванню ПДВ, виконуються такі проведення:
1) Д-т рахунків 3510, 3511, 3519, 3548, 3578 (на суму їх вартості без ПДВ)
Д-т рахунка 3522/2 (на суму ПДВ)
К-т кореспондентського рахунка (на загальну суму).
Суми ПДВ, що враховані на рахунку 3522/2, підлягають розподілу в розглянутому далі порядку.
А. Якщо зазначену суму податку на додану вартість сплачено у зв’язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, нематеріальних активів, котрі не підлягають амортизації; придбанням матеріалів, виконанням робіт та наданням послуг, вартість яких не включається до складу валових витрат, то її ні до складу податкового кредиту з ПДВ, ні до складу валових витрат (у податковому обліку податку на прибуток) не включають і відображають в обліку таким проведенням (на відповідну суму ПДВ):
2) Д-т рахунка 7410/2
К-т рахунка 3522/2.
Б. У разі, коли вартість зазначених матеріальних цінностей, послуг, робіт відносять до складу валових витрат, а вартість основних фондів і нематеріальних активів підлягає амортизації, причому вони використовуються банківською установою для здійснення операцій, що звільнені від оподаткування ПДВ або не є об’єктом оподаткування ПДВ, сума ПДВ, сплачена у зв’язку з їх придбанням, відповідно включається до валових витрат (у податковому обліку податку на прибуток) та використовується на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів. При цьому здійснюється проведення (на відповідну суму ПДВ):
3) Д-т рахунків 7410/1, 4300, 4400, 4500
К-т рахунка 3522/2.
В. Коли для здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування або не звільнені від оподаткування ПДВ, використано певні матеріальні цінності, відбувається таке проведення (на відповідну суму ПДВ):
4) Д-т рахунка 3522/1
К-т рахунка 3522/2.
Коли на момент оплати за матеріальні цінності відомо, для яких саме операцій (оподатковуваних чи неоподатковуваних ПДВ) їх придбано, а товари (роботи, послуги), за які здійснюється зазначена оплата, належать чи не належать до складу валових витрат, а основні фонди, нематеріальні активи підлягають чи не підлягають амортизації, суму ПДВ, сплачену у зв’язку з їх придбанням, на дебет рахунка 3522/2 не відносять, а відразу відображають на рахунках, зазначених у записах 1А, 1Б, 1В.
2. У разі отримання банківською установою матеріальних цінностей (робіт, послуг), які оподатковуються ПДВ, до оплати їхньої вартості виконуються проведення:
|
1) |
Д-т |
рахунки 3400, 3410, 3402, 4300, 4400, 4500, 431, 443, 453 |
Вартість матеріальних цінностей без ПДВ |
|
К-т |
рахунки 3610, 3611, 3619 |
||
|
2) |
Д-т |
рахунок 3522/2 |
Відображена сума податкових розрахунків з податкового кредиту |
|
К-т |
рахунки 3610, 3611, 3619 |
Після проведення розрахунків:
|
3) |
Д-т |
Рахунки 3610, 3611, 3619 |
На суму отриманих матеріалів, робіт, послуг, основних фондів, нематеріальних активів, включаючи ПДВ |
|
К-т |
Кореспондентський рахунок |
У разі використання названих матеріальних цінностей для здійснення операцій, зазначених у п. 1:
а) у підпункті а:
|
1) |
Д-т |
рахунок 7410/2 |
На відповідну суму ПДВ |
|
К-т |
рахунок 3522/2 |
б) у підпункті б:
|
2) |
Д-т |
рахунок 7410/1 |
На відповідну суму ПДВ |
|
К-т |
рахунок 3522/2 |
в) у підпункті в:
|
3) |
Д-т |
рахунок 3522/1 |
На нараховану за податковим кредитом суму |
|
К-т |
рахунок 3522/2 |
3. Якщо банком здійснено операції з реалізації матеріальних цінностей, які обліковано на складі, основних фондів чи нематеріальних активів, які перебувають в експлуатації, з реалізації витрат на капітальні вкладення (незавершене будівництво), виконаних робіт та наданих послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість і за якими одержувачем не проведено оплату за їхньою вартістю, виконуються такі бухгалтерські проведення:
|
1) |
Д-т |
рахунки 3510, 3519, 3548 |
На суму реалізації з ПДВ |
|
Д-т |
рахунки 4309, 4409, 4509 |
На суму зносу |
|
|
Д-т |
рахунки 7420, 7399 |
На суму витрат |
|
|
К-т |
рахунки 340, 430, 440, 450 |
Вартість матеріалів, відвантажених зі складу, та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів без ПДВ |
|
|
К-т |
рахунки груп 431, 443, 453 |
Витрати на капітальні вкладення (незавершене будівництво) |
|
|
К-т |
рахунки групи 649 |
На суму доходу |
|
|
К-т |
рахунок 3622/2 |
На суму ПДВ |
У процесі одержання коштів за названими операціями:
|
2) |
Д-т |
кореспондентський рахунок |
На загальну суму |
|
К-т |
рахунки 3510, 3519, 3548, 3678 |
||
|
3) |
Д-т |
рахунок 3622/2 |
Нараховані
податкові |
|
К-т |
рахунок 3622/1 |
4. Надходження попередньої оплати за матеріали, основні фонди, нематеріальні активи, виконання робіт, послуг, які має реалізувати (надати) банк їх одержувачу і які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, відображається в обліку такими проведеннями:
|
1) |
Д-т |
кореспондентський рахунок |
На загальну суму |
|
К-т |
рахунки 3610, 3619, 3648, 3678 |
На суму реалізації без ПДВ |
|
|
К-т |
рахунок 3622/1 |
На суму ПДВ |
5. Оплата нерезиденту за виконані роботи (послуги) здійснюється без ПДВ, а відповідна сума ПДВ за цією операцією належить до податкового зобов’язання банку, відображається на кредиті рахунка 3622/1 та відповідно в податковій декларації з ПДВ у рядку 7.
6.
Згідно з п. 7.7.1 Закону України «Про податок на додану вартість»
суми податку, що підлягають сплаті до бюджету
(к-т рахунка 3622/1) або відшкодуванню з бюджету (д-т
рахунка 3522/1) визначається як різниця між загальною сумою податкових
зобов’язань, що виникли протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту
звітного періоду.
Сплата податку проводиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом. При цьому здійснюється проведення:
Д-т рахунка 3622/1
К-т кореспондентського рахунка.
Банки, які зареєструвалися як платники податку на додану вартість, керуються інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 за № 141 та змінами до неї (наказ МФУ від 17.10.97 № 218).
Основні балансові рахунки, передбачені для ведення обліку ПДВ у банках, такі:
3522 «Дебіторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;
3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;
7410 «Податок на додану вартість».
За цими балансовими рахунками відкриваються перелічені далі субрахунки (умовно):
3522/1 — розрахунки з бюджетом за податковим кредитом з ПДВ;
3622/1 — розрахунки з бюджетом за податковим зобов’язанням з ПДВ;
3522/2 — податкові розрахунки за податковим кредитом з ПДВ, термін відшкодування якого не настав;
3622/2 — податкові розрахунки за податковими зобов’язаннями з ПДВ, термін сплати яких не настав;
7410/1 — сплачений податок на додану вартість, який у податковому обліку податку на прибуток включається до складу валових витрат;
7410/2 — сплачений податок на додану вартість, який у податковому обліку податку на прибуток не включається до складу валових витрат.
Розгляньмо можливі ситуації розрахунку банку з бюджетом щодо податку на додану вартість.
1. У разі здійснення банком попередньої оплати за матеріальні цінності, роботи (послуги), що підлягають оподаткуванню ПДВ, виконуються такі проведення:
1) Д-т рахунків 3510, 3511, 3519, 3548, 3578 (на суму їх вартості без ПДВ)
Д-т рахунка 3522/2 (на суму ПДВ)
К-т кореспондентського рахунка (на загальну суму).
Суми ПДВ, що враховані на рахунку 3522/2, підлягають розподілу в розглянутому далі порядку.
А. Якщо зазначену суму податку на додану вартість сплачено у зв’язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, нематеріальних активів, котрі не підлягають амортизації; придбанням матеріалів, виконанням робіт та наданням послуг, вартість яких не включається до складу валових витрат, то її ні до складу податкового кредиту з ПДВ, ні до складу валових витрат (у податковому обліку податку на прибуток) не включають і відображають в обліку таким проведенням (на відповідну суму ПДВ):
2) Д-т рахунка 7410/2
К-т рахунка 3522/2.
Б. У разі, коли вартість зазначених матеріальних цінностей, послуг, робіт відносять до складу валових витрат, а вартість основних фондів і нематеріальних активів підлягає амортизації, причому вони використовуються банківською установою для здійснення операцій, що звільнені від оподаткування ПДВ або не є об’єктом оподаткування ПДВ, сума ПДВ, сплачена у зв’язку з їх придбанням, відповідно включається до валових витрат (у податковому обліку податку на прибуток) та використовується на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів. При цьому здійснюється проведення (на відповідну суму ПДВ):
3) Д-т рахунків 7410/1, 4300, 4400, 4500
К-т рахунка 3522/2.
В. Коли для здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування або не звільнені від оподаткування ПДВ, використано певні матеріальні цінності, відбувається таке проведення (на відповідну суму ПДВ):
4) Д-т рахунка 3522/1
К-т рахунка 3522/2.
Коли на момент оплати за матеріальні цінності відомо, для яких саме операцій (оподатковуваних чи неоподатковуваних ПДВ) їх придбано, а товари (роботи, послуги), за які здійснюється зазначена оплата, належать чи не належать до складу валових витрат, а основні фонди, нематеріальні активи підлягають чи не підлягають амортизації, суму ПДВ, сплачену у зв’язку з їх придбанням, на дебет рахунка 3522/2 не відносять, а відразу відображають на рахунках, зазначених у записах 1А, 1Б, 1В.
2. У разі отримання банківською установою матеріальних цінностей (робіт, послуг), які оподатковуються ПДВ, до оплати їхньої вартості виконуються проведення:
|
1) |
Д-т |
рахунки 3400, 3410, 3402, 4300, 4400, 4500, 431, 443, 453 |
Вартість матеріальних цінностей без ПДВ |
|
К-т |
рахунки 3610, 3611, 3619 |
||
|
2) |
Д-т |
рахунок 3522/2 |
Відображена сума податкових розрахунків з податкового кредиту |
|
К-т |
рахунки 3610, 3611, 3619 |
Після проведення розрахунків:
|
3) |
Д-т |
Рахунки 3610, 3611, 3619 |
На суму отриманих матеріалів, робіт, послуг, основних фондів, нематеріальних активів, включаючи ПДВ |
|
К-т |
Кореспондентський рахунок |
У разі використання названих матеріальних цінностей для здійснення операцій, зазначених у п. 1:
а) у підпункті а:
|
1) |
Д-т |
рахунок 7410/2 |
На відповідну суму ПДВ |
|
К-т |
рахунок 3522/2 |
б) у підпункті б:
|
2) |
Д-т |
рахунок 7410/1 |
На відповідну суму ПДВ |
|
К-т |
рахунок 3522/2 |
в) у підпункті в:
|
3) |
Д-т |
рахунок 3522/1 |
На нараховану за податковим кредитом суму |
|
К-т |
рахунок 3522/2 |
3. Якщо банком здійснено операції з реалізації матеріальних цінностей, які обліковано на складі, основних фондів чи нематеріальних активів, які перебувають в експлуатації, з реалізації витрат на капітальні вкладення (незавершене будівництво), виконаних робіт та наданих послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість і за якими одержувачем не проведено оплату за їхньою вартістю, виконуються такі бухгалтерські проведення:
|
1) |
Д-т |
рахунки 3510, 3519, 3548 |
На суму реалізації з ПДВ |
|
Д-т |
рахунки 4309, 4409, 4509 |
На суму зносу |
|
|
Д-т |
рахунки 7420, 7399 |
На суму витрат |
|
|
К-т |
рахунки 340, 430, 440, 450 |
Вартість матеріалів, відвантажених зі складу, та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів без ПДВ |
|
|
К-т |
рахунки груп 431, 443, 453 |
Витрати на капітальні вкладення (незавершене будівництво) |
|
|
К-т |
рахунки групи 649 |
На суму доходу |
|
|
К-т |
рахунок 3622/2 |
На суму ПДВ |
У процесі одержання коштів за названими операціями:
|
2) |
Д-т |
кореспондентський рахунок |
На загальну суму |
|
К-т |
рахунки 3510, 3519, 3548, 3678 |
||
|
3) |
Д-т |
рахунок 3622/2 |
Нараховані
податкові |
|
К-т |
рахунок 3622/1 |
4. Надходження попередньої оплати за матеріали, основні фонди, нематеріальні активи, виконання робіт, послуг, які має реалізувати (надати) банк їх одержувачу і які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, відображається в обліку такими проведеннями:
|
1) |
Д-т |
кореспондентський рахунок |
На загальну суму |
|
К-т |
рахунки 3610, 3619, 3648, 3678 |
На суму реалізації без ПДВ |
|
|
К-т |
рахунок 3622/1 |
На суму ПДВ |
5. Оплата нерезиденту за виконані роботи (послуги) здійснюється без ПДВ, а відповідна сума ПДВ за цією операцією належить до податкового зобов’язання банку, відображається на кредиті рахунка 3622/1 та відповідно в податковій декларації з ПДВ у рядку 7.
6.
Згідно з п. 7.7.1 Закону України «Про податок на додану вартість»
суми податку, що підлягають сплаті до бюджету
(к-т рахунка 3622/1) або відшкодуванню з бюджету (д-т
рахунка 3522/1) визначається як різниця між загальною сумою податкових
зобов’язань, що виникли протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту
звітного періоду.
Сплата податку проводиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом. При цьому здійснюється проведення:
Д-т рахунка 3622/1
К-т кореспондентського рахунка.