11.11. Розмежування у фінансовому та податковому обліку операцій банків з цінними паперами

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113

Правові аспекти здійснення державного регулювання ринку цінних паперів, а також державного контролю руху цінних паперів в Україні визначено Законом України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні».

Права й обов’язки за ЦП виникають з моменту їх передання емітентом або його вповноваженою особою одержувачу (покупцю) або його вповноваженій особі.

Оподаткування доходів за операціями з цінними паперами регулюється Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Під час проведення операцій з цінними паперами важливо визначити, які саме операції відносять до валових доходів або валових витрат.

Фінансовий і податковий облік — це два кардинально різні поняття. Тому не може бути сумніву щодо необхідності їх окремого ведення. Бухгалтерські служби не можуть більше «припасовувати» бухгалтерський облік до податкового. Це нині дуже складно, оскільки податковий облік може змінюватись за зміни Закону, а фінансовий облік має лишатися незмінним (тобто бути управлінським інструментом).

Під терміном «торгівля ЦП» треба розуміти будь-які операції з придбання або продажу ЦП, а під терміном «доходи» — суму грошових коштів або вартість майна, що одержана платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження ЦП, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку у зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном «витрати» розуміють суму грошових коштів або вартість майна, що сплачені (нараховані) платником податку продавцю ЦП як компенсація їх вартості.

До складу витрат включають також суму будь-якої заборгованості покупця, що виникає у зв’язку з таким придбанням.

Для правильної сплати податків платник веде окремий облік фінансових результатів від проведених операцій з торгівлі цінними паперами. Балансові збитки, які спричинено торгівлею ЦП, переносяться на зменшення доходів від таких операцій наступного звітного (податкового) кварталу.

Прибуток, одержаний від торгівлі ЦП, зменшений на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, включається до складу валових доходів платника за результатами звітного періоду.

Доходи, одержані від володіння державними ЦП та облігаціями місцевих позик, що придбані платником податку до набуття чинності Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», не підлягають оподаткуванню, а доходи, які одержано від володіння державними ЦП і облігаціями місцевих позик, придбаними платниками після схвалення Закону, оподатковуються в загальному порядку за ставкою 30 %.

У табл. 11.6 наведено приклади відображення у фінансовому та податковому обліку операцій банків із цінними паперами.

Таблиця 11.6

Відображення операцій банків
із цінними паперами у фінансовому та податковому обліку

І. Операції банків з емітованими цінними паперами
та відображення їх у фінансовому та податковому обліку

№ з/п	Зміст операції (пункт Закону)	Відображення у фінансовому обліку	Відображення в податковому обліку
Д-т	К-т	Валові доходи: включаються «+», не включаються «–»	Валові витрати: включаються «+», не включа- ються «–»
1. Акції
1.1	Первинний випуск (розміщення) (4.1.1; 4.2.5; 7.9.3)	Коррахунок 3630	3630 5000	«–» «–»	«–»
1.2	Одержаний емісійний дохід (4.2.9)	Коррахунок	5010	«–»	«–»
1.3	Виплата дивідендів (5.3.8)	—	—	«–»	«–»
1.3.1	Оголошені та нараховані дивіденди (5.3.8; 7.8.1)	5040	3631	«–»	«–»
1.3.2	Нарахований (утриманий) податок на дивіденди 30 % (7.8.2) Зазначений податок може вноситись до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів (7.8.2)	3631	3620	«–»	«–»
1.3.3	Перераховані оподатковані дивіденди: 30 % — юридичні та фізичні особи (7.8.7)	3631	Коррахунок	«–»	«–»
1.3.4	Перерахований податок на дивіденди (7.8.3)	3620	Коррахунок	Зменшує суму нарахованого податку на прибуток	«–»
1.3.5	Виплата дивідендів у вигляді акцій (7.8.5)	5040 5003	5003 5000	Не оприбутковується за умови збереження пропорцій участі всіх акціонерів	«–»
1.4	Викуп акцій (придбання для продажу) (7.6.1; 7.6.3)	3120	Коррахунок	Витрати з придбання зменшують доходи від продажу цінних паперів у звітному періоді	Якщо у звітному періоді витрати з придбання перевищують доходи від продажу, результат (збитки) переноситься на зменшення доходу наступного звітного періоду за операціями з торгівлі цінними паперами (стаття 6)
1.5	Продаж раніше викуплених акцій (7.6.1)	—	—	У податковому обліку розглядається результат операцій з торгівлі цінними паперами	«–»
1.5.1	Прибуток від продажу раніше викуплених акцій (4.1.2; 7.6.1)	Коррахунок Коррахунок	5002 5010	«+» Якщо доходи від продажу цінних паперів перевищують витрати із придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду	«–»
1.5.2	Збиток від продажу раніше викуплених акцій (7.6.1)	Коррахунок 5010	5002 5002	—	Результат (збиток) переноситься на зменшення доходу наступного звітного періоду за операціями з торгівлі цінними паперами (стаття 6)
1.6	Кінцеве погашення (ліквідація, анулювання) (4.1.1)	5000	5002	«–» Якщо сума викупу відповідає номінальній вартості акцій	«–» Якщо сума викупу відповідає номінальній вартості акцій
				«+» Якщо доходи від продажу цінних паперів перевищують витрати на придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду	Результат (збиток) переноситься на зменшення доходу наступного звітного періоду за операціями з торгівлі цінними паперами (стаття 6)
2. Цінні папери власного боргу
2.1	Продаж (розміщення) емітованих боргових цінних паперів (4.1.1; 7.9.3)	Коррахунок	3320	«–» Не включаються до складу валового доходу в період продажу (розміщення)	«–»
2.2	Погашення цінних паперів власного боргу (7.9.3)	3320	Коррахунок	«–»	«+» Включається до валових витрат у податковий період, протягом якого відбулося або мало відбутися таке погашення
2.3	Нарахування витрат за цінними паперами власного боргу (5.5.1; 7.9.3)	7052 3328	3328 Коррахунок	«–»	«+» Включається до валових витрат у податковий період нарахування
2.4	Дисконтні цінні папери власного боргу:	—	—	—	—
2.4.1	Продаж (розміщення) (4.1.1; 7.9.3)	Коррахунок	3300	«–» Не включаються до складу валового доходу в період продажу (розміщення)	«–»
	Дисконт (7.9.3)	3306	3300	«–»	«+» Збиток (дисконт) включається до складу валових витрат у період їх розміщення
2.4.2	Нарахування витрат (амортизація дисконту) (7.9.3)	7050	3306	«–»	«+» Включається до валових витрат у податковий період розміщення дисконтних цінних паперів (див. п. 2.4.1 цієї таблиці)
2.4.3	Погашення дисконтних цінних паперів (7.9.3)	3300	Коррахунок	«+»	«+» Включається (номінал) до валових витрат у податковий період, протягом якого відбулося або мало відбутися таке погашення

ІІ. Операції банків з цінними паперами,
емітованими іншими юридичними особами,
та їх відображення у фінансовому та податковому обліку

№ з/п	Зміст операції (пункт Закону)	Відображення у фінансовому обліку	Відображення в податковому обліку
Д-т	К-т	Валові доходи: включаються «+», не включаються «–»	Валові витрати: включаються «+», не включаються «–»
1. Корпоративні права
1.1	Пряма інвестиція (4.1.1; 4.2.5; 4.2.12)	3102 (3202)	Коррахунок	—	«+»
1.2	Сплата емісійного доходу емітенту (5.3.7)	3102 (3202)	Коррахунок	—	«–»
1.3	Дивіденди:	—	—	Включається до оподатковуваної бази, якщо емітентом не оподатковано дивіденди	«–»
1.3.1	Нараховані дивіденди після їх оголошення. (Якщо передбачається виплата дивідендів у вигляді акцій, нарахування здійснюється на загальну суму оголошених дивідендів. Якщо дивіденди буде сплачено грошима, нарахування слід здійснювати з урахуванням податку на дивіденди, який сплачує емітент).	3108 (3218)	6300	«–»	«–»
1.3.2.1	Отримані оподатковані дивіденди (7.8.6; 4.2.11)	Коррахунок	3108 (3218)	«–»	«–»
1.3.2.2	Отримані неоподатковані дивіденди	Коррахунок	3108 (3218) 3620 Сума податку підлягає перерахуванню до бюджету	«–»	«–»
1.3.3	Дивіденди, виплачені у вигляді акцій (7.8.6.)	3102 (3202)	3108 (3218)	«–»	«–»
1.4	Резерв під знецінення цінних паперів	—	—	«–»	Згідно з п. 12.2.2, 12.2.3, 12.2.4 створення страхових резервів під знецінення цінних паперів за рахунок валових витрат здійснюється з часу затвердженої НБУ методології створення зазначених резервів
1.4.1	Створення резерву	7703 (7704)	3190 (3290)	«–»	«–»
1.4.2	Зменшення резерву	3190 (3290)	7703 (7704)	«–»	«–»
1.5	Продаж (торгівля) (7.6)	—	—	У податковому обліку розглядається результат операцій з торгівлі цінними паперами	«–»
1.5.1	Прибуток (4.1.1; 4.1.2; 7.6.1)	Коррахунок	3102 (3202) 6203 (6394)	«+» Якщо доходи від продажу цінних паперів перевищують витрати на придбання їх протягом такого звітного періоду	«–»
1.5.2	Збиток (7.6.1)	Коррахунок 6203 (7394)	3102 (3202)	«–»	Результат (збиток) переноситься на зменшення доходу наступного звітного періоду за операціями з торгівлі цінними паперами (стаття 6)
1.6	Повернення корпоративних прав у зв’язку з повною та остаточною ліквідацією емітента (4.2.12)	—	—	«–» Якщо сума отриманих коштів менша за номінальну вартість акцій «+» Якщо сума отриманих коштів більша за номінальну вартість акцій	«–»
1.6.1	Отримані кошти перевищують балансову вартість корпоративних прав (7.8.8)	Коррахунок 3290	3202 6399	«+»	«–»
1.6.2	Сума отриманих коштів менша від номінальної вартості корпоративних прав (7.8.8)	Коррахунок 3290 7399	3202	«–»	«–» Сума збитків включається до податкового періоду повної ліквідації емітента
2. Боргові цінні папери
2.1	Придбання (купівля) боргових цінних паперів (7.9.3)	1410 (1420)	Коррахунок 1416 (1426)	«–»	«+» Витрати на придбання цінних паперів включаються до податкового періоду, протягом якого відбулося або мало відбутися їх погашення
2.2	Нарахування доходів за борговими цінними паперами: амортизація дис- конту нарахування процентів (7.9.3)	1416 (1426) 1418 (1428)	6050 (6051) 6050 (6051)	«+» Включаються до складу валових доходів у період погашення цінних паперів	«–»
2.3	Погашення боргових цінних паперів (7.9.3)	Коррахунок Коррахунок	1410 (1420) 1418 (1428)	«+» Включаються до складу валових доходів у період погашення цінних паперів	«–»
2.4	Продаж (торгівля) цінних паперів (7.6)	—	—	У податковому обліку розглядається результат операцій з торгівлі цінними паперами	«–»
2.4.1	Прибуток від продажу цінних паперів (4.1.1; 4.1.2; 7.6.1)	Коррахунок 1416 (1426)	1410 (1420) 6203 (6394)	«+» Якщо доходи від продажу цінних паперів перевищують витрати на їх придбання протягом такого звітного періоду	«–»
2.4.2	Збиток від продажу цінних паперів (7.6.1)	Коррахунок 1416 (1426) 6203 (7394)	1410 (1420)	«–»	Результат (збиток) переноситься на зменшення доходу наступного звітного періоду за операціями з торгівлі цінними паперами (стаття 6)
2.5	Резерв під знецінення боргових цінних паперів	—	—	«–»	Згідно з п. 12.2.2, 12.2.3, 12.2.4 створення страхових резервів під знецінення цінних паперів за рахунок валових витрат здійснюється з часу затвердженої НБУ методології зі створення вказаних резервів
2.5.1	Створення резерву під знецінення цінних паперів	7703 (7704)	1490 (1491)	«–»	«–»
2.5.2	Зменшення резерву під знецінення цінних паперів	1490 (1491)	7703 (7704)	«–»	«–»

Закінчення табл. 11.5

3. Інші операції банків із цінними паперами
та їх відображення у фінансовому й податковому обліку

№ з/п	Зміст операції (пункт Закону)	Відображення у фінансовому обліку	Відображення в податковому обліку
Д-т	К-т	Валові доходи: включаються «+», не включаються «–»	Валові витрати: включаються «+», не включаються «–»
1. Операція репо
1.1	Отримані кошти за операцією репо (7.9.1)	Коррахунок	1311 (1622)	«–»	«–»
1.1.1	Нарахування витрат (5.2.1; 5.5.1)	7002	1318	«–»	«+» У період нарахування або сплати
1.2	Надані кошти за операцією репо (7.9.1)	1522 (2010)	Коррахунок	«–»	«–»
1.2.1	Нарахування доходів (4.1.2; 11.3.6)	1528 (2018)	6015	«+» У строки, обумовлені угодою	«–»
2. Інші операції з цінними паперами
2.1	Обліковування (узяття на облік) (4.2.10)	2020	Коррахунок	«–»	«–»
2.2	Отримання у забезпечення заборгованості (4.2.10)	Прибуток 9501	—	«–»	«–»
2.3	Отримання в довірче управління (7.9.1)	Прибуток 9700	—	«–»	«–»
2.4	Отримання на зберігання (7.9.1)	Прибуток 9702	—	«–»	«–»
2.5	Комісійні доходи (доходи за зберігання)	—	—	Включаються до валових доходів у строки, обумовлені угодою	«–»