2.7.4. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором

К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 
187 188 189 190 

Перечень расходов на оплату труда, которые могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 255 НК РФ. Этот перечень является открытым.

В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда могут быть отнесены другие виды расходов, произведенных в пользу работника, не перечисленные явно в ст. 255 НК РФ, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

При этом нужно понимать: для того, чтобы включить какие-либо выплаты в пользу работника в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, совсем недостаточно просто включить их в трудовой или коллективный договор.

Для признания тех или иных выплат в пользу работника расходами на оплату труда необходимо, чтобы они удовлетворяли следующим требованиям:

- являлись экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ);

- не были поименованы в ст. 270 НК РФ, где перечислены расходы, которые не учитываются в целях налогообложения.

В частности, к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, ст. 270 НК РФ отнесены:

- суммы материальной помощи;

- оплата дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);

- оплата путевок, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий;

- оплата подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях);

- оплата товаров для личного потребления работников;

- другие аналогичные расходы в пользу работников.

Эти расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

Практические рекомендации. Подход чиновников Минфина России таков: для признания выплат в пользу работников расходами на оплату труда они должны быть связаны с производственными результатами работников. Если такой связи нет, то выплаты работнику учесть в целях налогообложения прибыли в расходах нельзя, даже если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Эта позиция изложена в многочисленных разъяснениях Минфина России.

Например, в Письме Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474 согласно этой логике сделан вывод о том, что в расходах в целях налогообложения нельзя учесть:

- материальную помощь к ежегодному основному оплачиваемому отпуску один раз в год;

- выплаты в связи с юбилейными датами работников;

- выплаты за присвоение почетных званий, награждение почетными грамотами, объявление благодарности и т.п.;

- выплаты к праздничным дням: 23 февраля, 8 марта, Дню работников нефтяной и газовой промышленности;

- награды за призовые места на смотрах, конкурсах, спартакиадах и т.п.;

- единовременное пособие работникам, впервые увольняющимся на пенсию по старости или трудовую пенсию по инвалидности.

Налоговые органы на местах при рассмотрении вопросов, связанных с учетом в целях налогообложения прибыли различных видов выплат в пользу работников, в полной мере придерживаются изложенных выше принципов.

В этой связи заметим, что требование об обязательной связи выплаты с производственными результатами работника, на наш взгляд, ставит под сомнение правомерность включения в состав расходов на оплату труда доплат по больничным до фактического заработка.

И хотя Минфин России считает, что такие доплаты, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором, признаются расходами на оплату труда (см. с. 22), исключить спор с налоговым органом по этому вопросу нельзя.

Перечень расходов на оплату труда, которые могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 255 НК РФ. Этот перечень является открытым.

В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда могут быть отнесены другие виды расходов, произведенных в пользу работника, не перечисленные явно в ст. 255 НК РФ, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

При этом нужно понимать: для того, чтобы включить какие-либо выплаты в пользу работника в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, совсем недостаточно просто включить их в трудовой или коллективный договор.

Для признания тех или иных выплат в пользу работника расходами на оплату труда необходимо, чтобы они удовлетворяли следующим требованиям:

- являлись экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ);

- не были поименованы в ст. 270 НК РФ, где перечислены расходы, которые не учитываются в целях налогообложения.

В частности, к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, ст. 270 НК РФ отнесены:

- суммы материальной помощи;

- оплата дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);

- оплата путевок, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий;

- оплата подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях);

- оплата товаров для личного потребления работников;

- другие аналогичные расходы в пользу работников.

Эти расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

Практические рекомендации. Подход чиновников Минфина России таков: для признания выплат в пользу работников расходами на оплату труда они должны быть связаны с производственными результатами работников. Если такой связи нет, то выплаты работнику учесть в целях налогообложения прибыли в расходах нельзя, даже если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Эта позиция изложена в многочисленных разъяснениях Минфина России.

Например, в Письме Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474 согласно этой логике сделан вывод о том, что в расходах в целях налогообложения нельзя учесть:

- материальную помощь к ежегодному основному оплачиваемому отпуску один раз в год;

- выплаты в связи с юбилейными датами работников;

- выплаты за присвоение почетных званий, награждение почетными грамотами, объявление благодарности и т.п.;

- выплаты к праздничным дням: 23 февраля, 8 марта, Дню работников нефтяной и газовой промышленности;

- награды за призовые места на смотрах, конкурсах, спартакиадах и т.п.;

- единовременное пособие работникам, впервые увольняющимся на пенсию по старости или трудовую пенсию по инвалидности.

Налоговые органы на местах при рассмотрении вопросов, связанных с учетом в целях налогообложения прибыли различных видов выплат в пользу работников, в полной мере придерживаются изложенных выше принципов.

В этой связи заметим, что требование об обязательной связи выплаты с производственными результатами работника, на наш взгляд, ставит под сомнение правомерность включения в состав расходов на оплату труда доплат по больничным до фактического заработка.

И хотя Минфин России считает, что такие доплаты, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором, признаются расходами на оплату труда (см. с. 22), исключить спор с налоговым органом по этому вопросу нельзя.