5.5. Уплата налога и представление сведений организациями, имеющими обособленные подразделения

К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 
187 188 189 190 

Сумма налога в обособленных подразделениях определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом не имеет значения факт отсутствия или наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса и (или) расчетного счета.

Практические рекомендации. Налог, удержанный из доходов работников обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Следовательно, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по каждому своему обособленному подразделению.

Кроме того, головная организация должна уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений.

При этом она обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153).

У организации может быть несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

В этом случае в силу п. 4 ст. 83 НК РФ организация может быть поставлена на налоговый учет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией. Соответственно, НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.

Если же организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138.

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения представляются по форме N 2-НДФЛ.

При этом законодателем оставлен без внимания вопрос о месте представления формы N 2-НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения.

В итоге налогоплательщикам приходится ориентироваться на разъяснения, издаваемые по данному вопросу Минфином и ФНС России.

Минфин России считает, что сведения по доходам физических лиц должны подаваться по месту нахождения обособленного подразделения, выплачивающего доходы работникам (Письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-04-06/3-180, от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

Если в течение месяца работник работал как в обособленном подразделении, так и в головной организации, сведения о его доходах должны подаваться и по месту учета обособленного подразделения (в части доходов, выплаченных подразделением), и по месту нахождения головной организации (в части доходов, выплаченных головной организацией) (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

Отметим, что ранее налоговые органы разъясняли, что справки N 2-НДФЛ должны представляться только по месту учета головной организации (Письма ФНС России от 07.03.2007 N 23-3-04/238@, УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 28-11/02739).

Однако в настоящее время ФНС России с подходом Минфина не спорит.

В Письме ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6-3/979 указано, что сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.

Московские налоговики также разъясняют, что налоговый агент обязан представить сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период либо в целом по организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения соответственно в тот налоговый орган, где они состоят на учете на период представления этих сведений (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4619).

Сумма налога в обособленных подразделениях определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом не имеет значения факт отсутствия или наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса и (или) расчетного счета.

Практические рекомендации. Налог, удержанный из доходов работников обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Следовательно, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по каждому своему обособленному подразделению.

Кроме того, головная организация должна уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений.

При этом она обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153).

У организации может быть несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

В этом случае в силу п. 4 ст. 83 НК РФ организация может быть поставлена на налоговый учет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией. Соответственно, НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.

Если же организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138.

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения представляются по форме N 2-НДФЛ.

При этом законодателем оставлен без внимания вопрос о месте представления формы N 2-НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения.

В итоге налогоплательщикам приходится ориентироваться на разъяснения, издаваемые по данному вопросу Минфином и ФНС России.

Минфин России считает, что сведения по доходам физических лиц должны подаваться по месту нахождения обособленного подразделения, выплачивающего доходы работникам (Письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-04-06/3-180, от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

Если в течение месяца работник работал как в обособленном подразделении, так и в головной организации, сведения о его доходах должны подаваться и по месту учета обособленного подразделения (в части доходов, выплаченных подразделением), и по месту нахождения головной организации (в части доходов, выплаченных головной организацией) (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

Отметим, что ранее налоговые органы разъясняли, что справки N 2-НДФЛ должны представляться только по месту учета головной организации (Письма ФНС России от 07.03.2007 N 23-3-04/238@, УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 28-11/02739).

Однако в настоящее время ФНС России с подходом Минфина не спорит.

В Письме ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6-3/979 указано, что сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.

Московские налоговики также разъясняют, что налоговый агент обязан представить сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период либо в целом по организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения соответственно в тот налоговый орган, где они состоят на учете на период представления этих сведений (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4619).