2.2.2. Переуступка требований по договору займа или кредитному договору

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ V Операции по переуступке прав (требований) кредитора по│

│ обязательствам, вытекающим из договоров предоставления займов в│

│ денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению│

│ заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по│

│ первоначальному договору, лежащему в основе уступки, освобождены от│

│ НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота, освобождающая от налогообложения операции по уступке прав (требований) кредитора по договорам займа и кредита (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

До 1 января 2010 г. под эту льготу подпадали операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Эта льгота распространялась на следующие ситуации (Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1):

- уступка первым кредитором прав (требований), вытекающих из договора займа (кредита);

- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором, т.е. тем лицом, к которому эти права (требования) перешли от первого кредитора.

Важная информация. Третьи лица под рассматриваемую льготу до 1 января 2010 г. не подпадали. Они уплачивали налог по правилам, установленным п. 4 ст. 155 НК РФ.

Пример 1.8. Между организациями "Зима" (заимодавец) и "Лето" (заемщик) заключен договор займа на сумму 1 000 000 руб.

В марте 2009 г. организация "Зима" уступила право требования долга по договору займа организации "Весна" за 900 000 руб. В апреле 2009 г. организация "Весна" переуступила этот долг организации "Осень" за 950 000 руб. В ноябре 2009 г. организация "Осень" взыскала долг с должника (организации "Лето") и получила на свой расчетный счет сумму 1 000 000 руб.

В данном случае организация "Зима" (первый кредитор) при уступке своих прав по договору займа организации "Весна" НДС не уплачивает.

Организация "Весна" (новый кредитор) при переуступке задолженности организации "Осень" налог тоже не уплачивает <*>.

--------------------------------

<*> Хотя эта операция под льготу, предусмотренную пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 г., не подпадала, она не облагалась НДС в силу п. 2 ст. 155 НК РФ.

Организация "Осень" в силу п. 4 ст. 155 НК РФ при поступлении денег от должника уплачивает НДС с суммы превышения полученного дохода (1 000 000 руб.) над суммой расходов на приобретение требования (950 000 руб.). Налоговая база в данном случае равна 50 000 руб. Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате организацией "Осень", составит 7627,12 руб. (50 000 руб. x 18 : 118).

С 1 января 2010 г. под льготу, предусмотренную пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, подпадают операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2010 г. при уступке прав (требований) кредитора по договору займа (кредита) НДС не уплачивается по всей цепочке (всеми кредиторами).

Если в условиях примера 1.8 предположить, что организация "Осень" взыскала долг с должника уже после 1 января 2010 г., то при поступлении денег от должника она уплачивать НДС не должна.