13.4. Объекты налогообложения и ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166

Согласно Налогового кодекса РФ объектом налогообложения также может быть признан один их двух возможных, а именно:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Некоторые налогоплательщики задают вопросы, а можно ли по одному виду деятельности применять объект налогообложения, скажем, доходы, а по другому - доходы, уменьшенные на величину расходов. Нет, законодательство дает право выбора только одного объекта налогообложения. Применение ПБОЮЛ сразу нескольких объектов налогообложения не предусмотрено.

Выбор объекта налогообложения по УСН осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Для уже зарегистрированных предпринимателей переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется с 1 января очередного года. Следовательно, выбор объекта налогообложения для уже зарегистрированных предпринимателей может осуществляться ими в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН ( Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Он может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Таким образом, и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, который при регистрации подал заявление о переходе на УСН, и индивидуальный предприниматель, который переходит на УСН с других режимов налогообложения и уже подал заявление о переходе на УСН (в период с 1 октября по 30 ноября), в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения обязаны уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В каком же документе должен быть зафиксирован выбор объекта налогообложения при применении упрощенной системы? Выбор объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения должен найти отражение в заявлении о переходе на эту систему, подаваемом налогоплательщиком в налоговый орган согласно Налогового кодекса РФ. Оно подается по , которая утверждена ФНС РФ от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@. В ней, в частности, предусмотрена графа для выбора объекта налогообложения по УСН. Не заполнять ее, на наш взгляд, индивидуальный предприниматель не вправе. Иначе он не будет считаться перешедшим на УСН, а будет считаться применяющим общий режим налогообложения и впоследствии должен будет заплатить штрафы и пени за неуплаченные налоги по общей системе налогообложения. Кроме того, в зависимости от выбранного объекта налогообложения применяются различные ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН: 6% в случае выбора объекта налогообложения "доходы" или 15% в случае выбора объекта налогообложения "доходы минус расходы" ( Налогового кодекса РФ). Например, в ФАС Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. N Ф04-402/2006(19586-А27-7) суд отметил, что в заявлении о переходе на УСН индивидуальный предприниматель не указал избранный объект налогообложения, в связи с чем вопрос о переходе на упрощенную систему налогообложения решен быть не может.

А уведомление об изменении объекта налогообложения подается по , утвержденной ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уплачивают налог в зависимости от выбранного объекта ( Налогового кодекса РФ).

Так, налоговые ставки установлены в размерах:

- 6% в случае, если выбран объект налогообложения "доходы";

- 15% в случае, если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы". При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Например, согласно г. Москвы от 7 октября 2009 г. N 41 "Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов", установлена пониженная налоговая ставка в размере 10%.

Она установлена для налогоплательщиков:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

- и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Она может применяться в случае осуществления ими следующих видов экономической деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3) научные исследования и разработки;

4) предоставление социальных услуг;

5) деятельность в области спорта.

Данный перечень является закрытым.

Также установлено условие для применения пониженной ставки налога. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по вышеперечисленным видам экономической деятельности должна составлять не менее 75% от общей суммы выручки за отчетный (налоговый) период.

В соответствии с Налогового кодекса РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком за исключением случая, предусмотренного данной статьи.

Им введены ограничения на самостоятельный выбор объекта налогообложения, в частности, для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Для таких налогоплательщиков объектом налогообложения по УСН могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.