13.6.12. Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166

В соответствии с Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с РФ.

К таможенному законодательству относятся:

- таможенное законодательство таможенного союза;

- законодательство государств - членов таможенного союза ( Таможенного кодекса таможенного союза (далее - ТК ТС)), которое применяется в части, не урегулированной таможенным законодательством таможенного союза. Например, в таком случае применяется от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", (далее - Закон N 311-ФЗ).

В соответствии со ТК ТС к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- таможенные сборы.

В соответствии с Налогового кодекса РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях Налогового кодекса РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Обратим внимание, что НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ, является:

- с одной стороны - суммой НДС по товарам, приобретенным налогоплательщиком ( НК РФ);

- а с другой стороны - таможенным платежом, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию РФ ( ТК ТС, НК РФ).

В соответствии с Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии со и Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно Налогового кодекса РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, на суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, и при использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Однако, налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе принять к вычету НДС, который был уплачен при ввозе товаров.

Так, Минфин РФ в от 26 января 2012 г. N 03-07-14/10, указал, что поскольку уплаченная сумма НДС подлежит отражению налогоплательщиком НДС в качестве налогового вычета в по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н, а налогоплательщик, перешедший на УСН, налогоплательщиком НДС не является и, соответственно, такую декларацию не представляет, указанная сумма налога к вычету не принимается.

И Минэкономразвития РФ в от 27 июля 2011 г. N ОГ-Д05-627 указал, что налогоплательщики, применяющие УСН, не смогут принять к вычету уплаченный при ввозе налог.

О порядке учета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, см. пункт 13.6.16 данной Книги.