14.7. НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Исключение - НДС, который подлежит уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией ( Налогового кодекса РФ).

НДС, уплаченный индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, к вычету не принимается. Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, суммы НДС, фактически уплаченные налоговым органам по товарам, импортируемым на территорию России с территории государства члена Таможенного союза, на основании НК РФ учитывают в стоимости таких товаров в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами ( ТК ТС).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, являются плательщиками НДС при ввозе товаров, если они с точки зрения ТС признаются декларантами, то есть лицами, которые декларируют товары либо от имени которого декларируются товары.

В то же время следует иметь в виду, что не все операции по ввозу товаров на таможенную территорию России подлежат обложению НДС. В Налогового кодекса РФ установлен перечень операций, освобождаемых от налогообложения. Его могут принимать во внимание и те, кто переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Например, не подлежат обложению "таможенным" НДС товары, ввозимые с определенной целью (благотворительность, жизненно важные товары и т.д.). При этом освобождение тех или иных товаров поставлено в зависимость от их назначения. Если же фирма будет использовать "освобожденные" ценности на иные цели, то ей придется заплатить "таможенный" НДС в бюджет в полном объеме. Одновременно начисляются пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

Поскольку для плательщиков ЕНВД в отношении ввоза товаров в Россию действуют общеустановленные правила налогового и таможенного законодательства, правила определения налоговой базы по "таможенному" НДС точно такие же, как и для остальных налогоплательщиков. Они зависят от наличия или отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также от избранного таможенного режима. Эти особенности установлены и Налогового кодекса РФ.

В частности, согласно Налогового кодекса РФ, "таможенный" НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов.

В то же время согласно Налогового кодекса РФ при помещении товаров под самый распространенный таможенный режим - режим выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме (в соответствии с установленными ставками 10 или 18%).

Согласно Налогового кодекса РФ при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию России налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ( ТК ТС).

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных ТС, таможенным органом.

Рассчитать "таможенный" НДС можно по следующей формуле:

При применении общей системы налогообложения уплаченные на таможне суммы НДС включаются в состав налоговых вычетов (на основании Налогового кодекса РФ). Конечно, при условии, что такие товары приобретены для использования при совершении облагаемых НДС операций либо для дальнейшей перепродажи.

А если товары ввозят те, кто не является плательщиками НДС (например, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД)? Тогда напомним, что уплаченный на таможне налог учитывается в стоимости ввезенных товаров на основании Налогового кодекса РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Исключение - НДС, который подлежит уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией ( Налогового кодекса РФ).

НДС, уплаченный индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, к вычету не принимается. Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, суммы НДС, фактически уплаченные налоговым органам по товарам, импортируемым на территорию России с территории государства члена Таможенного союза, на основании НК РФ учитывают в стоимости таких товаров в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами ( ТК ТС).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, являются плательщиками НДС при ввозе товаров, если они с точки зрения ТС признаются декларантами, то есть лицами, которые декларируют товары либо от имени которого декларируются товары.

В то же время следует иметь в виду, что не все операции по ввозу товаров на таможенную территорию России подлежат обложению НДС. В Налогового кодекса РФ установлен перечень операций, освобождаемых от налогообложения. Его могут принимать во внимание и те, кто переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Например, не подлежат обложению "таможенным" НДС товары, ввозимые с определенной целью (благотворительность, жизненно важные товары и т.д.). При этом освобождение тех или иных товаров поставлено в зависимость от их назначения. Если же фирма будет использовать "освобожденные" ценности на иные цели, то ей придется заплатить "таможенный" НДС в бюджет в полном объеме. Одновременно начисляются пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

Поскольку для плательщиков ЕНВД в отношении ввоза товаров в Россию действуют общеустановленные правила налогового и таможенного законодательства, правила определения налоговой базы по "таможенному" НДС точно такие же, как и для остальных налогоплательщиков. Они зависят от наличия или отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также от избранного таможенного режима. Эти особенности установлены и Налогового кодекса РФ.

В частности, согласно Налогового кодекса РФ, "таможенный" НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов.

В то же время согласно Налогового кодекса РФ при помещении товаров под самый распространенный таможенный режим - режим выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме (в соответствии с установленными ставками 10 или 18%).

Согласно Налогового кодекса РФ при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию России налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ( ТК ТС).

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных ТС, таможенным органом.

Рассчитать "таможенный" НДС можно по следующей формуле:

При применении общей системы налогообложения уплаченные на таможне суммы НДС включаются в состав налоговых вычетов (на основании Налогового кодекса РФ). Конечно, при условии, что такие товары приобретены для использования при совершении облагаемых НДС операций либо для дальнейшей перепродажи.

А если товары ввозят те, кто не является плательщиками НДС (например, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД)? Тогда напомним, что уплаченный на таможне налог учитывается в стоимости ввезенных товаров на основании Налогового кодекса РФ.