Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы"), осуществляет деятельность по сбору, использованию обезвреживанию, транспортировке, размещению отходов I - IV классов опасности на основании лицензии. Договором на размещение отходов предусмотрено возмещение контрагентом организации платы за негативное воздействие на окружающую среду. Организация не учитывает в доходах при определении налоговой базы по УСН указанного возмещения, так как считает, что она полностью перечисляет его в бюджет и экономической выгоды от этой операции не имеет. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Нет, позиция организации неправомерна. Сумма полученного возмещения платы за негативное воздействие на окружающую среду от контрагента будет являться для организации, осуществляющей деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению отходов I - IV классов опасности на основании лицензии, внереализационным доходом, который должен учитываться в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" негативное воздействие на окружающую среду, в том числе размещение отходов производства и потребления, является платным.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" право собственности на отходы принадлежит их собственнику или может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении доходов.

В связи с этим лицом, размещающим отходы, может быть их собственник либо лицо, которое размещает отходы, приобретенные на основании договора об их размещении.

Таким образом, организация, размещающая отходы на основании договора о размещении отходов, должна исчислять и уплачивать плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Сумма полученного возмещения платы за негативное воздействие на окружающую среду от контрагента будет являться для организации внереализационным доходом, который должен учитываться в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В случае применения объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организация, применяющая УСН и размещающая отходы, на основании договора о размещении отходов смогла бы включить в состав материальных расходов плату за размещение отходов в пределах установленного лимита (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.01.2014