Содержание

Введение 3

Глава 1. Федеральные налоги и сборы 6

1.1. Развитие законодательства о налогах, сборах и пошлинах в Российской империи (XIX в. - нач. XX в.). Советский период российского налогообложения 6

1.2. Общая характеристика федеральных налогов и сборов 14

1.3. Налог на добавленную стоимость 18

1.4. Акцизы 23

1.5. Налог на доходы физических лиц 26

1.6. Налог на прибыль организации 26

1.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 27

1.8. Налог на добычу полезных ископаемых 29

Глава 2. НДС при экспорте нефти и нефтепродуктов 33

2.1. Порядок исчисления и уплаты НДС при ставке 0% 33

2.2. Проблемы возврата НДС экспортерам в России и за рубежом 36

2.3. Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС при поставке товаров на экспорт в Республику Беларусь 42

Глава 3. Налоговые споры при налогообложении по налоговой ставке 0% и возмещении НДС 57

3. 1. Споры о возмещении НДС при ставке 0% 57

3. 2. Судебная практика рассмотрения дел при налогообложении по налоговой ставке 0% и возмещении НДС при экспорте нефти и нефтепродуктов ОАО "ТНК-BP Холдинг" 74

Заключение 79

Список литературы: 84

Приложение 91

Введение

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач .

Действия и решения налоговых органов и их должностных лиц часто не удовлетворяют налогоплательщика, а зачастую носят противоправный характер. Поэтому право на обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц становится основной гарантией соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. Итак, согласно ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права .

Дело в том, что жалоба в вышестоящий налоговый орган, помимо общепризнанной функции защиты и охраны интересов налогоплательщика, важна и в ином, информационном, аспекте. Жалоба в более общем смысле это сигнал о несоответствии отдельных аспектов деятельности нижестоящего налогового органа действующему законодательству. Представляется, что в достаточно большом количестве налоговых споров привлечение судебной системы является излишним. Как известно, большую категорию налоговых споров составляют споры о возмещении НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%. Налогоплательщик далеко не всегда выстраивает свои правоотношения с контрагентами с учетом требований публичного законодательства, что может повлечь возникновение спора о статусе тех или иных документов, представленных в налоговый орган. Однако в большинстве случаев речь все же идет лишь об их наличии или отсутствии в составе представленного пакета документов. Соответственно, объем решений, выносимых по результатам проверки такой "нулевой" декларации и приложенных к ней документов, относительно невелик, а круг разрешаемых вопросов несложен. Оптимизация практики досудебного разрешения споров подобной категории могла бы существенно сократить загруженность судов.

Этим объясняется актуальность данной темы.

Объектом исследования являются федеральные налоги.

Предметом исследования являются особенности правового регулирования федеральных налогов в нефтегазовой отрасли.

Цель настоящего исследования состоит в том, чтобы на основе анализа научной литературы и действующего законодательства исследовать особенности правового регулирования федеральных налогов в нефтегазовой отрасли.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

1. Исследовать федеральные налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2. Раскрыть НДС при экспорте нефти и нефтепродуктов;

3. Исследовать судебную практику о рассмотрении дел при налогообложении по налоговой ставке 0% и возмещении НДС;

Методологической основой исследования являются совокупность общенаучных методов познания: исторического, формально-логического, комплексного, диалектического, сравнительного правоведения, системного анализа, статистического и т.д.

Нормативная база исследования. При подготовке исследования автор опирался на положения Конституции Российской Федерации, нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, Таможенного кодекса Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации, федеральные законы, подзаконные нормативные акты.

Информационной базой исследования являются практические исследования отечественных и зарубежных ученых и специалистов, статистические сборники, нормативные документы, публикации научной и периодической печати.

Теоретическая основа исследования заключается в том, что полученные результаты могут повысить научную разработанность проблем правового регулирования федеральных налогов и способствовать дальнейшим исследованиям в реализации проблемных вопросов.

Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы для совершенствования законодательства, регулирующего гражданское, договорное право, налоговое право, способствовать принятию нормативно-правовых актов как федерального, так и регионального и местного значения, направленных на совершенствование правового регулирования.

Эмпирической базой исследования являются материалы изучения и обобщения практики судей.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // "Российская газета" от 25 декабря 1993 г.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (ред. от 01.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008) // "Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.02.2008) // "Российская газета", N 23, 06.02.1996, N 24, 07.02.1996, N 25, 08.02.1996, N 27, 10.02.1996.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.02.2008) // "Российская газета", N 238-239, 08.12.1994.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 29.11.2007) (с изм. и доп., вступившими в силу с 15.01.2008) // "Российская газета", N 233, 28.11.2001.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 01.12.2007) // "Российская газета", N 289, 22.12.2006.

7. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.10.2002) (ред. от 05.12.2006) // "Собрание законодательства РФ", 18.11.2002, N 46, ст. 4532, "Российская газета" - 07.12.2006.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 30.04.2008) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть Первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007 // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

10. Таможенный Кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1 (в ред. от 22.07.05)//РГ, 21.07.1993, N 138; Ведомости СНД и ВС РФ, 05.08.1993, N 31. - Ст. 1224).

11. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ (с изменениями на 9 мая 2005 года) // СЗ РФ. 2002. № 1. Ст. 1; № 18. Ст. 1721; № 30. Ст. 3029; № 44. Ст. 4295; Ст. 4298; 2003. № 1. Ст. 2; № 27. Ст. 2700 (ч. 1); № 27 (ч. 2). Ст. 2708; Ст. 2717; № 46 (ч. 1). Ст. 4434; Ст. 4440; № 50. Ст. 4847; Ст. 4855; № 52 (часть I). Ст. 5037; 2004. № 19 (часть 1). Ст. 1838; № 30. Ст. 3095; №31. Ст. 3229; № 34. Ст. 3529, Ст. 3533; № 44. Ст. 4266; 2005. № 1 (часть I). Ст. 9, Ст. 13, Ст. 37; РГ. 2005. 13 мая.

12. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа, 23, 28, 29 декабря 2004 г.).

13. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изм. и доп. от 28 июля, 2 ноября 2004 г., 31 марта 2005 г.).

14. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066; № 52 (часть I). Ст. 5038; 2004. № 27. Ст. 2711; № 34. Ст. 3533; № 46 (часть I). Ст. 4494.

15. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ(с изм. и доп. 02.02.2006) // СЗ РФ. 2001. № 52 (1 ч.). Ст. 4921; 2002. № 22. Ст. 2027; № 30. Ст. 3015; Ст. 3020; Ст. 3029; № 44. Ст. 4298; 2003. № 27. Ст. 2700 (ч. 1); Ст. 2706 (ч. 1); № 27 (ч. 2). Ст. 2708; № 28. Ст. 2880; № 50. Ст. 4847; 2004. № 17. Ст. 1585; № 27. Ст. 2711; № 49. Ст. 4853; 2005. № 1 (часть I). Ст. 13; № 23. Ст. 2200.

16. Уголовный кодекс Российской Федерации (в редакции от 5 января 2006 г.) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954; 1998. № 26. Ст. 3012; 1999. № 7. Ст. 871; Ст. 873; № 11. Ст. 1255; № 12. Ст. 1407; № 28. Ст. 3489; Ст. 3490; Ст. 3491; 2001. № 11. Ст. 1002; № 13. Ст. 1140; № 26. Ст. 2587; Ст. 2588; № 33 (часть I). Ст. 3424; № 47. Ст. 4404; Ст. 4405; № 53 (ч. 1). Ст. 5028; 2002. № 10. Ст. 966; № 11. Ст. 1021; № 19. Ст. 1793; Ст. 1795; № 26. Ст. 2518; № 30. Ст. 3020; Ст. 3029; № 44. Ст. 4298; 2003. № 11. Ст. 954; № 15. Ст. 1304; № 27 (ч. 2). Ст. 2708; Ст. 2712; № 28. Ст. 2880; № 50. Ст. 4848; Ст. 4855; 2004. № 30. Ст. 3091; Ст. 3092; Ст. 3096; 2005. № 1 (часть I). Ст.1; Ст. 13.

17. Закон Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 "О милиции" (от 02.03.2007 N 24) // Ведомости Съезда народных депутатов (далее - ВСНД) РСФСР и Верховного Совета (далее - ВС) РСФСР. 1991. № 16. Ст. 503; СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2964; СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1666; № 49. Ст. 5905; 2000. № 31. Ст. 3204; № 46. Ст. 4537; 2001. № 1(часть II). Ст. 15, № 31. Ст. 3172, № 32. Ст. 3316; 2002. № 18. Ст. 1721; . № 27. Ст. 2620; № 30. Ст. 3029; 2003. № 2. Ст. 167; № 27. Ст. 2700 (ч. 1); № 28. Ст. 2880; № 50. Ст. 4847; 2004. № 30. Ст. 3087; № 35. Ст. 3607; РГ. 2005. 13 мая, 05.03.2007.

18. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., 10 января, 28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3, 31 марта, 4 мая 1999 г., 5 августа 2000 г., 9 мая, 6 августа 2001 г., 29 мая 2002 г., 8 декабря 2003 г.).

19. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (с изм. и доп. от 24 июня, 2 июля 1992 г., 25 февраля 1993 г., 13 июня, 16 ноября 1997 г., 8 июля 1999 г., 7 ноября 2000 г., 30 декабря 2001 г., 29 мая 2002 г., 22 мая 2003 г., 29 июня 2004 г.).

20. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с изм. и доп. от 9 июля 1999 г., 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г., 9 июля 2002 г., 7 июля 2003 г., 29 июля 2004 г.).

21. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изм. и доп. от 27 декабря 2000 г., 24 марта, 6 августа, 15, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 24 июля, 24, 31 декабря 2002 г., 8, 23 декабря 2003 г., 29 июля, 18, 22 августа, 28 декабря 2004 г.).

22. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" (с изм. и доп. от 20 мая 2004 г., 15 марта 2005 г.).

23. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (с изм. и доп. от 11 февраля, 14 марта 2005 г.).

24. Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции".

25. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

26. Письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 2 июня 1997 г. N 04-01-11

27. Письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 26 июня 1997 г. N 04-01-11

28. Бабенко А.В. Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС при поставке товаров на экспорт в Республику Беларусь // "Право и экономика", N 3, март 2007 г.

29. Борзунова О.А., Васецкий Н.А., Краснов Ю.К., Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации) - Система ГАРАНТ, 2008 г.

30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий изменений и дополнений к главе 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. - "Налоги и финансовое право", 2007 г. с.134

31. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2005 год - "Налоги и финансовое право", 2006 г.

32. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2005 год - "Налоги и финансовое право", 2006 г. с.134.

33. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2006 год - "Налоги и финансовое право", 2006 г.

34. Брызгалин А.В., Кудреватых С.А.//Государство и право. 2006. N 6. с.11

35. Динес И.Ю. Проблемы возврата НДС экспортерам в России и за рубежом. // Законодательство", N 11, ноябрь 2002 г.

36. Дмитриева Н.Г. Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение Российской Федерации. Учебник для Вузов. - Ростовн/Д: Феникс, 2008 г.С.58.

37. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. - "Юстицинформ", 2007 г.

38. История государства и права: словарь-справочник. - М., 1997.

39. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2008. С. 213.

40. Нагорная Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового законодательства - "Юстицинформ", 2007 г. с.13

41. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. Д.ю.н. , проф. Ю.А. Крохина. 3 -е изд,, переаб. - М.: Норма, 2007 г. С.544.

42. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. Д.ю.н. , проф. Ю.А. Крохина. 3 -е изд,, переаб. - М.: Норма, 2007 г. С.587.

43. Налоговое право России: Учебник. - "Юстицинформ", 2007 г. С.18.

44. О финансовом законодательстве второй половины XVIII в. см.: Законодательство Екатерины II. М., 2002. Т. 2. С. 638-821.

45. О финансовом законодательстве первой четверти XVIII века см.: Законодательство Петра I. М., 1997. С. 634-669:

46. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 гг. // Одобрены на заседании Правительства Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. № 8). Поручением Правительства Российской Федерации от 27 марта 2007 г. № МФ- П13-1388 федеральным органам исполнительной власти предписано учитывать основные направления налоговой политики в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года.

47. Приказ МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-03/481 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 (подакцизное минеральное сырье) Налогового Кодекса Российской Федерации. // "Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, 2002.

48. Развитие налогового законодательства в России: вопросы теории и практики (под ред. д-ра юрид. наук, проф. А.А. Ялбулганова) - "Готика", 2005 г. С.11.

49. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. - Система ГАРАНТ, 2005 г.с.231

50. Советская историческая энциклопедия. Т. 12.- М., 1969;

51. Указ от 30 октября 1769 г. "О новой подати, налагаемой на купечество, фабрикантов и заводчиков, сверх прежде платимой."//ПСЗ-1. Т. 18. N 13375.

52. Финансовое право: Учебник//Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 2007.

53. Юридический словарь. - М., 1953 г.

54. Постановление Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41 "О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов"//СЗ РФ, 27.01.2003, N 4. - Ст. 338; РГ, 28.01.2003, N 16.

55. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 (в ред. от 27.02.06) "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"//СЗ РФ, 17.01.2005, N 3. - Ст. 196; РГ, 26.01.2005, N 13.

56. Постановление ФАС ЗСО от 30 марта 2005 г. N Ф04-1557/2005(9783-А45-31)//Документ опубликован не был.

57. Постановление ФАС МО от 23 сентября 2004 г. N КА-А40/8580-04//Документ опубликован не был; Постановление ФАС ПО от 31 января 2005 г. N А55-7608/04-51//Документ опубликован не был

58. Постановление ФАС ПО от 22 марта 2005 г. N А55-10289/04-31//Документ опубликован не был.

59. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 апреля 2006 г. N Ф04-2169/2006(21253-А75-25) При обращении в налоговый орган с заявлением о возмещении из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам при производстве и реализации на экспорт нефти, налогоплательщик представил все необходимые документы, подтверждающие факт реального экспорта нефти, и необходимые для подтверждения налоговой ставки 0% и оплаты товара (извлечение)

60. http://www.barrel.ru/, http://www.arbitr.ru/

Примечания:

Примечаний нет.