Внутренний контроль качества аудита.

Внешний контроль качества аудита.

В России в соответствии законом об аудиторской деятельности № 307 Федерального закона качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внутренний контроль. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который такие проверки осуществляет собственными силами или силами саморегулируемых организаций. Законодательством установлены три критерия качества аудита:

1. Соблюдение требований законодательства.

2. Соответствие положениям нормативных актов и стандартов аудита.

3. Выполнение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок.

Внешний контроль качества аудиторских проверок может быть : предварительным, текущим и последующим.

Предварительный внешний контроль выполняется на стадии аттестации и вступления аудиторских фирм в саморегулируемые организации. Он осуществляется путём сдачи квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью и прохождением процедуры вступления в саморегулируемую организацию.

Текущий внешний контроль осуществляется по двум направлениям :

- контроль отдельных аудиторских проверок;

- общий контроль качества аудита.

Такой контроль предполагает проверку :

1. Соблюдения принципов независимости профессионализма и компетентности аудитора.

2. Выполнение требований действующего законодательства, федеральных стандартов, стандартов профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов.

3. Проверку выполненной работы с точки зрения её соответствия стандартам достаточности документации, достижения целей.

Последующий внешний контроль осуществляется уполномоченным федеральным органом. Текущий и последовательный внешний контроль качества аудита осуществляется путём организации постоянного надзора за деятельностью аудитора, аудиторских фирм.

Уклонения от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимости документации для проверки может служить причиной исключения из реестра аудиторов и аудиторских организаций данного саморегулируемого объединения. В случае выявления (в ходе внешней проверки) нарушений требований нормативных актов или стандартов, проверяющие должны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган.

В каждой аудиторской фирме должна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита.

Внутренний контроль качества аудита осуществляется в соответствии с федеральным стандартом № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

1) Соблюдение сотрудниками аудиторской организации требований профессиональной этики;

2) Соответствие порученных аудиторских заданий профессиональному и квалификационному уровню сотрудников;

3) Осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества;

4) Принятие необходимых мер в отношении сотрудников, которые не выполняют свои обязанности.

Согласно стандарту № 34 система контроля качества услуг аудиторской организации должна включать процедуры в отношении каждого из шести элементов:

1) Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг;

2) Этические требования;

3) Принятие нового клиента и продолжения сотрудничества;

4) Кадровая работа;

5) Выполнение задания;

6) Мониторинг.

Внутренний контроль качества аудита может быть: предварительным, текущим и последующим.

Предварительный внутренний контроль осуществляется предводителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана программы аудита при формировании группы аудиторов и назначением старших аудиторов.

Текущий внутренний контроль осуществляется по двум направлениям:

1) Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает соблюдение принципов независимости, профессионализма, компетенции, текущий контроль их работы и проверку выполненной работы;

2) Общий контроль качества аудита базируется на определённых личных качествах аудитора (объективность, честность), обоснованном распределении работы между членами аудиторской группы, контроль за эффективностью применяемых в ходе проверки аудиторских процедур.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы выполненной всей группой и каждым исполнителем. Отчёты и выводы должны быть проверены руководителем группы.

Согласно федеральному стандарту № 7 может осуществляться обзорная проверка качества выполнения заданий. Обзорная проверка качества выполнения заданий – это процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения объективно оценить выводы аудиторской группы. По результатам проверки для этого назначается лицо, которое будет осуществлять или выполнять данное задание.

Обзорная проверка качества выполнения заданий включает в себя:

- обсуждения хода выполнения задания с руководителем аудиторской проверки;

- анализ финансовой отчётности и аудиторского заключения.

Руководитель аудиторской проверки должен:

1) Убедиться в назначении ответственного лица;

2) Обсуждать вопросы, которые возникают в ходе аудиторской проверки;

3) Не выдавать аудиторское заключение до тех пор, пока не будет завершена обзорная проверка качества выполнения задания.

Конкретная реализация и содержание процедур системы внутреннего контроля качества зависят от различных факторов:

- от объёма и характера деятельности аудиторской организации и её структуры;

- от соотношения затрат и выгод при применении процедур системы внутреннего контроля качеством.

Процедуры системы внутреннего контроля качества целесообразно систематизировать посредством издания внутреннего стандарта.