Мемориально-ордерная форма
Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика
В настоящее время в России применяются две системы ведения бухгалтерского учета: на основе двойной записи и без ее осуществления, что в соответствии с законодательством разрешено субъектам малого предпринимательства.
Структура, сочетание и взаимосвязь регистров полностью отражающих учетный процесс организации за отчетный период характеризует форму бухгалтерского учета.
При ручной обработке и обобщении информации в организациях, ведущих учет на основе двойной записи, применяются следующие формы учета:
1. Форма учета «Журнал-Главная»;
2. Мемориальная форма;
3. Журнально-ордерная форма.
Форма учета «Журнал-Главная»
Данная форма учета применяется в организациях с небольшим количеством хозяйственных операций и небольшим их разнообразием. Применение данной формы учета позволяет в одном регистре осуществлять систематические и хронологические записи.
Таблица 6.2
Форма регистра «Журнал-Главная»
№ пп | Дата | Содержание операции | Сумма | Корреспонди- рующие счета | Сч. 01 | Сч.02 | … | Сч.99 | ||||
Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | |||||
Сальдо по счетам на начало месяца | ||||||||||||
Операции отчетного периода на основании первичных документов | Суммы всех хозяйст- венных операций на основа- нии первич- ных докумен-тов | Корреспонди-рующие счета, исходя из содер-жания хозяйствен- ных операций | Разноска информации по синтетическим счетам от 01 до 99 | |||||||||
Итого сумма всех операций | Х | Х | Итого сумма хозяйственных операций по дебету и кредиту каждого счета | |||||||||
Сальдо по счетам на конец месяца |
В результате заполнения данного регистра за отчетный месяц имеются сведения об остатках на всех синтетических счетах на начало и конец отчетного периода и об оборотах по всем счетам за отчетный период. Эта информация может быть использована для составления бухгалтерского баланса – основной формы отчетности.
Достоинства формы учета «Журнал-Главная»
1. Наглядность записей в синтетическом учете;
2. Ведение одного комбинированного регистра, то есть бухгалтерский баланс можно составить сразу на основании книги «Журнал-Главная»;
3. Простота освоения и применения.
Недостатки формы учета «Журнал-Главная»
1. Может применяться организациями, использующими небольшое количество счетов бухгалтерского учета;
2. Для составления отчетных форм необходима выборка из различных регистров.
Мемориально-ордерная форма учета была разработана в первой четверти 20-го века и применялась до 60-х годов. В настоящее время данная форма применяется редко ввиду того, что при ее использовании многие регистры заполняются вручную и автоматизация процесса ведения записей затруднена. Основой мемориально-ордерной формы учета являются мемориальные ордера, составляемые с использованием первичных и сводных документов. Пример мемориального ордера приведен в таблице 6.3.
Таблица 6.3
Мемориальный ордер №___ за месяц___________ 200__г.
Основаниедлясоставлениямемориальногоордерассылканадокумент | Корреспондирующие счета | Суммаруб | |
Дебет | Кредит | ||
Накопительная ведомость поступления материалов от поставщиков | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 500 000 |
Приложения на ___ листах. Подпись исполнителя_____________________
К мемориальному ордеру прилагаются все первичные документы, суммы которых указаны в нем.
До оформления мемориальных ордеров по кассовым операциям составляются кассовые ордера и кассовая книга.
Все хозяйственные операции организации оформляются мемориальными ордерами. После оформления мемориального ордера он фиксируется в журнале регистрации мемориальных ордеров за месяц.
Таблица 6.4
Журнал регистрации мемориальных ордеров за_________ месяц 20__г.
Порядковый номер мемориального ордера | Дата составления мемориального ордера | Сумма |
Итого за месяц |
При большом объеме однородных операций мемориальные ордера могут составляться за период меньше чем месяц, поэтому в течение месяца в журнале может быть зарегистрировано любое количество мемориальных ордеров. После регистрации в журнале сведения мемориального ордера заносятся в Главную книгу, которая при данной форме учета открывается на каждый месяц, при этом для каждого синтетического счета предназначен отдельный лист.
Таблица 6.5
Лист Главной книги по счету 50 «Касса»
№мо | С кредита счетов | Итогопо дебету | № мо | В дебет счетов | Итогопокредиту | ||||||
и т.д. | и т.д. | ||||||||||
Итого | Итого |
После заполнения всех листов Главной книги могут быть получены данные об оборотах по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Эти сведения используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерского баланса.
Достоинства мемориально-ордерной формы:
1. Простота;
2. Четкая последовательность выполнения работ;
3. Возможность автоматизации.
Недостатки мемориально-ордерной формы:
1. Большое количество мемориальных ордеров;
2. Многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах;
3. Сложность составления бухгалтерской отчетности, так как не все регистры приспособлены для выполнения данной задачи.