Аудиторская выборка

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

По данному вопросу аудитор руководствуется Федеральным стандартом №16 «Аудиторская выборка».

Различают 2 типа риска, связанных с использованием аудиторской выборки:

¾ Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

¾ Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по устранению того, что первоначальные выводы были неверными.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования.

Аудитор может:

1. отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку

2. отобрать специфические элементы

3. отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку.

Сплошная проверка может быть целесообразной:

¾ если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости

¾ Если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные аудиторские доказательства

¾ Если повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Аудитор может подобрать специфические элементы, которые могут включать:

¾ Элементы с высокой стоимостью (ключевые элементы выборки)

¾ Элементы для получения информации

¾ Элементы, превышающие определенную величину.

Проверка отобранных специфических элементов может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств, однако она не является аудиторской выборкой и выводы по результатам не могут быть распространены на всю генеральную совокупность.

Выборочная проверка может применяться с использованием статистического и нестатистического подхода.

Статистическая выборка требует, чтобы все элементы отбирались случайным образом, то есть, чтобы у каждого элемента была ненулевая вероятность быть избранным, то есть выборка должна быть репрезентативной.

Методы отбора могут быть следующими:

¾ Случайный отбор – по таблице случайных чисел или с использованием генератора чисел

¾ Систематический отбор – через определенный интервал

¾ Бессистемный отбор – необходимо избегать предвзятости

¾ Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию.

По результатам аудиторских процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита. Если выявленная ошибка признана аномальной, она, как правило, исключается из экстраполяции ошибок. Последствия такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок не являющихся аномальными.