Единый социальный налог.
Правовая база функционирования государственных социальных внебюджетных фондов.
Социальные внебюджетные фонды.
Пенсионный фонд Российской Федерации образован в соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г.
Фонд социального страхования Российской Федерации создан согласно постановлению Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. Положение о ФССР утверждено 12 февраля 1992 г.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования образован в соответствии с Законом РСФСР «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28.06.91 г. № 1499-11 в редакции Закона РФ от 2 апреля 1993 г. В субъектах РФ были сформированы территориальные фонды ОМС.
Единый социальный налог введен в действие Налоговым коксом РФ с 1 января 2001 г. Предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Его налогоплательщиками являются две группы лиц:
группа 1— работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;
группа 2 — индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
Объектом налогообложения для исчисления налога являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг); авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.
Для второй группы налогоплательщиков объектом налогообложения для исчисления социального налога являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, а для предпринимателей, принимающих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
Не подлежат обложению государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным со страховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами, и некоторые другие виды доходов, установленные Налоговым кодексом РФ. Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы по уплате социального налога для отдельных налогоплательщиков.
Ставки социального налога дифференцированы для различных групп и категорий налогоплательщиков. С 1 января 2005 года ставки ЕСН снижаются с 35,6% до 26%. При этом планка налоговой базы увеличена со 100 тыс.руб. до 280 тыс.руб.
Так, для налогоплательщиков первой группы — работодателей, производящих выплаты наемным работникам, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств — общая суммарная ставка при доходе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. составляет 26%,
в том числе в Федеральный бюджет – 20% (ФБ-6%, ПФ – 14%),
в Фонд социального страхования — 3,2%,
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,8%,
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.
Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и т. д. (т. е. исключенных из первой группы), ставка социального налога при налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. составляет 20%,
в том числе в Федеральный бюджет — 15,8%,
в Фонд социального страхования – 2,2%,
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,8,
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1,2%. Для адвокатов Налоговый кодекс предусматривает особый порядок как уплаты, так и установления ставки налога.
Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и т. д. (т. е. исключенных из первой группы), суммарная ставка при доходе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб. установлена в размере 26,1%, в том числе в Пенсионный фонд — 20,6, в Фонд социального страхования — 2,9, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования соответственно 0,1 и 2,5%.
Для второй группы налогоплательщиков ставка социального налога при налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. составляет 10%,
в том числе в Федеральный бюджет — 7,3%,
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,8%,
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1,9%. Для данной категории налогоплательщиков социальный налог не предусматривает отчислений в Фонд социального страхования.
Для адвокатов Налоговый кодекс предусматривает особый порядок как уплаты, так и установления ставки налога.
Сумма социального налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая доля налоговой базы.
Отличительной особенностью социального налога является регрессивный характер установления ставки налога для всех категорий налогоплательщиков: с ростом налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года ставка налога уменьшается.