Объект обложения и база для плательщиков страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) (Слайд 19).

С 1 января 2011 г. понятие объекта обложения взносами расширено. Если ранее по общему правилу объектом признавались выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), то теперь взносы следует начислять и на выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления этих взносов. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Закона № 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносовявляются субъекты, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам. Таких плательщиков взносов далее мы будем называть работодателями. К ним относятся (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица без статуса предпринимателя, если они производят выплаты работающим у них лицам.

Индивидуальные предприниматели также платят страховые взносы за себя. Однако эти взносы они перечисляют в фиксированной сумме. Для ее расчета не нужно определять объект обложения и базу (ст. ст. 14, 16 Закона № 212-ФЗ).

Это относится также к адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой. Но если они используют наемный труд, то на выплаты своим работникам должны начислять страховые взносы так же, как организации и предприниматели - работодатели (ч. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).

У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

а) по трудовым договорам;

б) иные выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (например, ежегодные премии по результатам работы за год, предусмотренные коллективным договором);

в) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг ( по договору подряда (ст. 702 ГК РФ), договору возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ).

При этом если такие договоры заключены с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, то страховые взносы на выплаты по этим договорам не начисляются;

г) по договорам (далее - авторские и лицензионные договора):

- авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);

- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);

- издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);

- лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ);

- по договорам, которые заключены организациями на управление правами на коллективной основе с пользователями, если по ним авторам произведений выплачиваются вознаграждения. Данное положение действует с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ).

Отметим, однако, что на вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам начисляются не все виды взносов. Так, страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ по указанным договорам уплачивать не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Физические лица без статуса предпринимателя уплачивают страховые взносы с тех выплат, которые они производят работающим у них лицам (ч. 2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

а) по трудовым договорам;

б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. Причем, если такие договоры заключены физическим лицом с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.

Как видим, для разных плательщиков состав облагаемых страховыми взносами вознаграждений различается.

Для организаций он наиболее широкий. А для физических лиц, которые не являются предпринимателями, ограничен двумя основными видами вознаграждений. Приведем следующий пример.

Организация «Альфа» занимается производством мебели. В январе 2011 г. она заключила договор авторского заказа с дизайнером А.И. Ивановым на разработку эскизов новой коллекции мебельных гарнитуров. После передачи А.И. Ивановым организации эскизов и исключительного права на них ему выплачивается вознаграждение.

Кроме того, организация «Альфа» заключила договор об оказании юридической помощи с адвокатом А.А. Смирновым.

Также ежемесячно организация выплачивает работникам заработную плату по трудовым договорам.

Таким образом, организация должна исчислить и уплатить страховые взносы:

- с вознаграждения дизайнеру по договору авторского заказа;

- с заработной платы в пользу работников.

А вознаграждение, которое организация выплатила за оказание юридической помощи, страховыми взносами не облагается, так как договор был заключен с адвокатом.