Субъекты налогообложения, их виды. Права и обязанности налогоплательщиков.
Субъект налога, т.е. плательщик налога, является основополагающим элементом, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие элементы налога (объекты, ставки, льготы и др.) используются уже в рамках конкретного плательщика.
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) (гл.2, ст. 13 НКРБ) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НКРБ, ТКРБ и (или) актами Президента РБ возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины).
Под организациями понимаются:
1. Юридические лица РБ;
2. Иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;
3. Простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
4. Хозяйственные группы
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов РБ и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в РБ и за ее пределами, а также по имуществу, расположенному как на территории РБ так и за ее пределами.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ, или по доходам от источников в РБ и по имуществу, расположенному на территории РБ.
Под физическими лицами понимаются:
1. Граждане РБ;
2. Граждане либо подданные иностранного государства;
3. Лица без гражданства (подданства).
Учет плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется в Государственном реестре налогоплательщиков.
Государства в законодательном порядке регламентируют границы своих взаимоотношений с налогоплательщиками, определяют их права и обязанности. В отдельных случаях уплата налога, реализация прав и обязанностей налогоплательщика осуществляется налоговым агентом, представителем налогоплательщика или его уполномоченным.
Налоговым агентом признается лицо, на которое налоговым законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин.
Агент обязан:
- исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);
- по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);
- представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).
Представитель налогоплательщика –это физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению официального налогоплательщика (руководитель, его заместитель, гл. бухгалтер).
Уполномоченный представитель налогоплательщика – лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых органах, хозяйственных судах и др. учреждениях, на основе нотариально удостоверенных договоров или доверенности
Права плательщика:
1. Получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
2. Получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
3. Представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
4. Использовать налоговые льготы при наличии оснований;
5. На зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин);
6. Присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
7. Получать акт или справку проверки;
8. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства;
9. Требовать соблюдения налоговой тайны;
10. Обжаловать решения налоговых органов
11. На возмещение убытков, причиненных незаконными действиями налоговых органов
Обязанности плательщика:
1.Уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);
2.Стать на учет в налоговых органах;
3.Вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения;
4.Представлять в налоговый орган по месту постановки на учет бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации и другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов;
5.Вести учет дебиторской задолженности и не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности в налоговый орган;
6. Сдать платежное поручение на перечисление налогов, сборов (пошлин) до наступления сроков платежа по ним;
7. Подписывать акты налоговых проверок
Обязанности по уплате налогов прекращаются:
· После уплаты налога, сбора (пошлины);
· В случае отмены налога, сбора, при отсутствии задолженности по нему;
· При освобождении от уплаты налога, сбора;
· В связи со смертью физического лица или ликвидации юридического лица (при отсутствии задолженностей)