Двойная запись
Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
Текущие записи, отражающие изменение средств и источников средств, отражаются не в балансе, а на счетах.
Счет — способ текущей регистрации фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) по экономически однородным признакам.
Бухгалтерский счет имеет следующую структуру ( Т-модель):
| Дебет Счет Кредит | ||||||
Изначально термин «дебет» означал «он должен», а «кредит» - «он верит». В настоящее время термином «дебет» обозначают левую сторону счета, а термином «кредит» - правую.
Счет включает 4 вида записи:
1) Сальдо начальноепоказывает состояние средств или источников на момент открытия счета (на начало отчетного периода).
2) Обороты по дебету— записи хозяйственных операций в левой части счета.
3) Обороты по кредиту — записи хозяйственных операций в правой стороне счета.
4) Сальдо конечное показывает состояние средств или источников на какой-то заранее заданный момент времени (на конец отчетного периода).
Все счета по характеру сальдо или по отношению к балансу делятся на активные и пассивные. Активные счета имеют дебетовое сальдо, пассивные — кредитовое. Некоторые счета могут иметь в течение одного месяца дебетовое сальдо, а течение другого — кредитовое. Такие счета называются активно-пассивные (счета расчетов).
Схема активного счета
| Дебет (Д) | Название счета | Кредит (К) | |
| Сн – сальдо начальное – остаток средств на начало месяца | Хозяйственные операции за месяц, вызывающие уменьшение хозяйственных средств | ||
| Хозяйственные операции за месяц, вызывающие увеличение хозяйственных средств | |||
| Доб – дебетовый оборот – сумма всех хозяйственных операций за месяц по дебету счета | Коб – кредитовый оборот – сумма всех хозяйственных операций за месяц по кредиту счета | ||
| Ск – сальдо конечное– остаток средств на конец месяца | |||
| Ск = Сн + Од - Ок | |||
Пример 1.
Остаток денег в кассе организации на 01.01. 2012 г. - 100 руб.
В течение месяца в организации было следующее движение денежных средств:
1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета 2000 руб.
2. Выдана из кассы заработная плата сотрудникам организации 1700 руб.
3. Поступила в кассу выручка 2800 руб.
4. Выдано из кассы на хозяйственные расходы 1300 руб.
5. Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы 500 руб.
Остаток денег в кассе организации на 01.02. 2012 г. - 2400 руб. 9определяем расчетным путем)
| Дебет (Д) | Счет 50 «Касса» | Кредит (К) | |
| Сн 100 | 2) 1700 4) 1300 | ||
| 1) 2000 3) 2800 5) 500 | |||
| Доб 5300 | Коб 3000 | ||
| Ск 2400 | |||
Схема пассивного счета
| Дебет (Д) | Название счета | Кредит (К) | |
| Хозяйственные операции за месяц, вызывающие уменьшение источника хозяйственных средств | Сн – сальдо начальное - остаток источника средств на начало месяца | ||
| Хозяйственные операции за месяц, вызывающие увеличение источника хозяйственных средств | |||
| Доб – дебетовый оборот– сумма всех хозяйственных операций по дебету счета | Коб – кредитовый оборот– сумма всех хозяйственных операций по кредиту счета | ||
| Ск – сальдо конечное -остаток источника средств на конец месяца | |||
| Ск = Сн + Од - Ок | |||
Пример 2.
В соответствии с учетной политикой организация формирует резерв на ремонт основных средств, отчисления в резерв составляют 3000 руб. ежемесячно.
Величина созданного резерва на ремонт основных средств на 01.01.2012 составила 5000 руб.
В течение месяца организация:
1. произвела ремонт основных средств на сумму 4500 руб.
2. начислила резерв на ремонт основных средств 3000 руб.
Величина созданного резерва на ремонт основных средств на 01.02.2012 составила 3500 руб. (определяем расчетным путем)
| Дебет (Д) | Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» | Кредит (К) | |
| 1) 4500 | Сн 5000 | ||
| 2) 3000 | |||
| Доб 4500 | Коб 3000 | ||
| Ск 3500 | |||
Схема активно-пассивного счета
| Дебет (Д) | Название счета | Кредит (К) | |
| Сн – сальдо начальное – величина дебиторской задолженности | Сн– сальдо начальное – величина кредиторской задолженности | ||
| Операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности Операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности | Операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности Операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности | ||
| Доб – дебетовый оборот – сумма всех хозяйственных операций по дебету счета | Коб – кредитовый оборот– сумма всех хозяйственных операций по кредиту счета | ||
| Ск – сальдо конечное - величина дебиторской задолженности | Ск– сальдо конечное - величина кредиторской задолженности | ||
Если при расчете конечного сальдо получается отрицательное число, то оно переносится на другую сторону счета.
Пример 3.
.Поставщик ООО «Прогресс» поставляет материалы на предприятие в условиях предоплаты. Сальдо на 1 октября дебетовое — 10000 руб.
1. 5 октября — поставлены материалы на сумму 8000 руб.
2. 10 октября произведена предоплата следующей партии — 10000 руб.
3. 15 октября поставлены материалы на сумму 10000 руб.
4. 20 октября произведена предоплата — 10000 руб.
5. 25 октября поставлены материалы на сумму 13000 руб.
| Дебет (Д) | Счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Кредит (К) | |
| С н10000 | 1) 8000 3) 10000 5) 13000 | ||
| 2) 10000 4) 10000 | |||
| Доб 20000 | Коб 33000 | ||
| Ск 1000 | |||
Двойная запись — представляет собой способ отражения хозяйственных операций посредством которого оба явления, вызванных операцией показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: в одном на дебете, в другом на кредите. Двойная запись приводит к взаимосвязи между счетами — корреспонденции.
Корреспонденция счетов — форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызванных хозяйственной операцией.
Двойная запись имеет экономическое и контрольное значение. В первом случае она координирует информационные потоки между различными учетными объектами, во втором — она позволяет проконтролировать бухгалтеру правильность своей собственной работы, т.к. сумма записей по дебету всегда должна совпадать с суммой записей по кредиту. Если бухгалтер пропустил запись или в одном случае указал сумму не ту, которую записал в другом случае, суммы в итоге не сойдутся и это укажет на технические неточности, допущенные в работе.
Хозяйственные операции с помощью двойной записи отражаются бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью, контировкой, счетной формулой).
Проводки бываю простыми и сложными. Простые требуют, чтобы использовался один дебет и один кредит. Сложные предполагают дебетование одного счета с одновременным кредитование нескольких счетов. Или кредитование одного счета с дебетованием нескольких счетов.
Пример: поступили от поставщиков материалы на сумму 1180 руб, в т.ч. 180 руб НДС.
Дт сч. 10 «Материалы» 1000 руб.
Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 180 руб.
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1180 руб.