Двойная запись

Как было продемонстрировано ранее на бассейнах со стоимостной жидкостью, для сохранения равновесия на «балансовых весах» между активами и пассивами любую запись в счетах о хозяйственной операции надо выполнить одновременно, по крайней мере, в двух разных счетах, т.е. производить двойную запись. Таким образом, такая двойная запись является просто следствием основного принципа ведения бухгалтерского учета – сохранение баланса между активами и пассивами.

Однако возникает вопрос, по какому алгоритму производить эту двойную запись одновременно в двух счетах? Чтобы понять этот алгоритм рассмотрим частные случаи.

Пусть торговое предприятие кладет на свой расчетный счет в банке выручку в размере 10000 рублей от продаж товаров за наличный расчет. Эта хозяйственная операция отображается двойной записью на активных счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». В этом случае, как мы видели ранее, для сохранения равновесия на «балансовых весах» определенное количество стоимостной жидкости (10000 рублей) должно «выливаться» из одного активного бассейна (счет 50 «Касса») и вливаться в другой активный бассейн (счет 51 «Расчетный счет»). Но мы установили, что активный счет (сконструирован) построен так что

1. «выливаться» стоимостная жидкость может только из кредитовой трубы, т.е. запись в счете 50 «Касса» должна быть сделано только в кредите;

2. «вливаться» стоимостная жидкость может только в дебетовую трубу, т.е. запись в счете 51 «Расчетный счет» может и должна быть сделана только в дебете.

Если мы хотим сохранить равновесие в рассматриваемом частном случае, есть только единственный вариант двойной записи, отражающий хозяйственную операцию. Сделать запись одновременно в двух активных счетах – в кредите одного счета и в дебете другого счета.

Если также подробно рассмотреть другие возможные частные случаи, а именно:

1. двойная запись одновременно в двух пассивных счетах,

2. двойная запись одновременно в одном активном и одном пассивном счете, то мы увидим, что и в этих частных случаях из принципа сохранения равновесия «балансовых весов» вытекает единственный вариант двойной записи, отражающей хозяйственную операцию, одновременно в двух счетах: в кредите одного счета и в дебете другого счета.

Таким образом, из основного принципа бухгалтерского учета – сохранения баланса между активами и пассивами – вытекает, что каждая хозяйственная операция должна отражаться дважды:

1. по дебету одного счета,

2. по кредиту другого счета.

Такая двойная запись одновременно по кредиту одного счета и дебету другого счета в бухгалтерском учете получила название проводки (или бухгалтерской проводки).

Замечание.

В некоторых случаях фиксация хозяйственной операции в виде двойной записи состоит в том, что, например, запись производится одновременно по дебету одного счета и по кредиту более чем одного счета, или по кредиту одного счета и дебету более чем одного счета. Такие проводки называются сложными проводками.

Продолжим рассматривать проблему формирования проводок на ряде частных случаев.

1. Пусть торговое предприятие берет краткосрочный кредит в банке (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») в размере 50000 рублей.

2. Из кассы (счет 50 «Касса») торгового предприятия в банк на расчетный счет (счет 51 «Расчетный счет») этого предприятия кладется выручка 10000 рублей.

3. Банку возвращена часть краткосрочного кредита с расчетного счета в размере 20000 рублей.

4. С расчетного счета снимается 20000 рублей в кассу на зарплату сотрудников.

Таким образом, надо сделать соответствующие проводки, т.е. сделать соответствующие записи в определенных счетах:

Обращаем внимание, что проводки должны сохранять баланс между активами и пассивами, что наглядно иллюстрируется на приведенных ниже рисунках с уточненными моделями счетов в виде бассейнов.

1) Взят краткосрочный кредит в банке.

Рисунок 24. Проводка получения краткосрочного кредита в банке

Таким образом, зафиксируем следующую проводку получения краткосрочного кредита в банке.

2) Дневная выручка в размере 10000 рублей из кассы положена на расчетный счет.

Таким образом, зафиксируем вторую проводку перевода дневной выручки из кассы на расчетный счет.

3) Возврат части краткосрочного кредита банку.

Таким образом, зафиксируем третью проводку возврата части краткосрочного кредита банку.

4) Снято с расчетного счета в кассу на зарплату.

Таким образом, зафиксируем четвертую проводку снятия денег с расчетного счета в кассу на заработную плату.

Фактически бухгалтерская проводка - это, письменное указание на то, в дебет и кредит каких счетов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт.

Различают реальные и условные проводки.

Реальные проводки отражают изменения в объектах учета как следствие фактически имевших место фактов хозяйственной жизни.

Условные проводки порождаются методологией бухучета. Зафиксированная в них корреспонденция счетов (т.е. связь проводками) основана не на имевших место фактах хозяйственной жизни, а на потребности выполнения бухгалтерских приемов: переноса показателей с одного счета на другой (или несколько счетов) или уточнения отдельных счетов, например, исправительные записи (дополнительные и сторнировочные проводки).

Дополнительная проводка используется, когда по ошибке та или иная операция была зарегистрирована в меньшей сумме (а корреспонденция счетов указана верно).

Сторнировочная проводка полностью или частично снимает (аннулирует ранее зарегистрированную ошибочную проводку).

Замечание.

Говоря о постулатах бухучета, надо иметь в виду, что исходными и основными считают два постулата Луки Пачолли (1494 г.):

1) Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же совокупности системы счетов. Напомним, что под оборотом понимается стоимостное выражение всех записей фактов хозяйственно жизни соответственно по дебету и по кредиту.

2) Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же совокупности системы счетов.

Отметим также постулаты, сформулированные Ж. Савари (1673 г.):

1) Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому они относятся. Этот постулат объясняет дифференциацию каждого синтетического счета на аналитические счета.

2) Сумма сальдо всей аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты. Этот постулат вытекает из первого.

Все последующие по времени постулаты только развивают сформулированные выше постулаты.

Замечание.

Одним из средств проверки и обобщения (отчетности) учетных данных служат оборотные и оборотно - сальдовые ведомости, которые представляют собой свод/отчет оборотов и сальдо за какой-либо отчетный период, обычно за месяц.