Принципы бухгалтерского учета

Построение системы бухгалтерского учета связано с теми или иными принципами. Понятие принцип означает базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принципы являются основой разработки конкретных методик и правил, закрепленных в положениях, инструкциях и рекомендациях по ведению бухгалтерского учета.

Из истории учета известно, что бухгалтеры при характеристике тех или иных объектов и отражении конкретных фактов хозяйственной жизни, руководствовались многочисленными подробными правилами учета. Правила применялись для конкретных ситуаций. Однако, в связи с конфликтом интересом в удовлетворении информационных потребностей различных категорий пользователей появляется необходимость разработки концептуальных основ и принципов ведения бухгалтерского учета. На основе концепций и принципов разрабатываются непротиворечивые стандарты.

Первая попытка сформировать принципы учета была предпринята в США в 1936 г., когда Американская Ассоциация бухгалтеров начала разработку учетных стандартов. С тех пор в США и по их примеру в ряде других стран идет систематическая работа по созданию бухгалтерских стандартов. Все они представляют описание и развитие определенных принципов.

Согласно сложившейся мировой практике основополагающей концепцией бухгалтерского учета является концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни (true and fair view concept). Второй базовой концепцией бухгалтерского учета является концепция приоритета содержания над формой (substance over form concept), которая при отражении разного рода информации в системе бухгалтерского учета провозглашает преимущество экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой. Исходя из базовых концепций, формируется система учетных принципов. В различных источниках (научной литературе, нормативных актах) формулируются эти принципы по-разному.

В российских нормативных актах отсутствует понятие категории принципов учета. Однако ряд нормативных документов (Закон о бухгалтерском учете; ПБУ 1; ПБУ 4) содержит понятия «допущения» и «требования», которые соответствуют применяемым в международной практике принципам. Понятие «допущения» соответствует понятию «основополагающие принципы», оно отражает базовые принципы, раскрывающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета. Кроме того, в Российской Федерации принято выделять принципы-правила. Отечественное понятие «требования» предполагает соблюдение принятых правил организации и ведения учета. Критерии учетных принципов: уместность, объективность и осуществимость. Принцип уместен, когда учетная информация востребована пользователями и может быть им полезна. Принцип объективен при условии формировании учетных данных без какого-либо влияния и личных мнений. Принцип осуществим в том случае, если его выполнение не связано с необоснованными затратами и непреодолимыми сложностями.

Основные принципы, сформулированные в международных стандартах и российских нормативных документах:

1. Принципы допущения

1.1. Принцип непрерывности деятельности (принцип действующего предприятия). Методика учета должны основываться на предположениях о том, что организация будет продолжать функционировать в ближай­шей перспективе и в скором времени не предвидится ее ликвидации. Началом ведения бухгалтерского учета на организации является ее регистрация, прекращение ведения – ее ликвидация. Этот принцип важен в том отношении, что многие активы имеют определенную ценность, поскольку они используются в дея­тельности конкретной организации. В случае прекращения функционирования и продажи имущества по частям денежная выручка может быть намного ниже учетной стоимости активов.

1.2. Принцип имущественной обособленности (автономного или целостного предприятия). В бухгалтерском учете следует отражать только активы, которые согласно законодательству являются собственностью данной организации или находятся под ее экономическим контролем. Все прочие ценности надлежит учитывать обособленно (за балансом). Иными словами, активы и обязательства организации существуют обособленно от активов (личного) собственников этой организации.

1.3. Принцип сравнимости и постоянства (последовательности применения учетной политики). Он означает, что на протяжении ряда отчетных периодов данные должны быть сопоста­вимы между собой. Допускается изменение принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки активов и обязательств лишь в обоснованных случаях, с начала другого отчетного периода. При наступлении таких событий в отчетности подробно раскрывается их влияние на величину экономических показателей деятель­ности организации (размер прибыли, капитала и т.п.).

1.4. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления). Этот принцип регламентирует правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами данного отчетного периода незави­симо от фактического времени поступления или расхода денег в этом периоде.

2. Принципы требования.

2.1. Принцип полноты означает, что бухгалтерский учет должен вестись непрерывно и отражать все факты хозяйственной жизни. Бухгалтерское наблюдение имеет сплошной и непрерывный характер.

2.2. Принцип своевременности обусловливает необходимость своевременно отражать факты хозяйственной жизни.

2.3. Принцип осмотрительности (осторожности или консерватизма). Он означает большую готовность к учету потерь и расходов, чем доходов. Приме­нительно к оценке активов и обязательств он требует минималь­ную оценку активов и максимальную оценку обязательств.

2.4. Принцип приоритета содержания над формой. Бухгалтер­ский учет представляет собой синтез экономических и юридических норм, правил, законов. При возникновении спорных вопросов во гла­ву угла ставится экономическое содержание над юридической фор­мой.

2.5. Принцип непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных, отраженных во всех элементах бухгалтерского учета и отчетности.

2.6. Принцип рациональности. Затраты на организацию и веде­ние бухгалтерского учета должны быть оптимальными, исходя из условий управления и объемов деятельности организации.

Ряд учетных принципов не выделяется в качестве принципов допущения и требований, но раскрывается в российских учетных стандартах, и используются в практике учета. К таким принципам относятся:

Принцип стоимости. В бухгалтерском учете ценность акти­вов определяется исходя из затрат на их приобретение, но не как ценность ожидаемой отдачи от их использования.

Принцип реализации предполагает признание дохода по отгрузке продукции. Согласно этому принципу определение суммы дохода осуществляется не в момент притока денег, а в момент передачи прав на товар покупателю.

Принцип разграничения затрат, связанных с теку­щей эксплуатационной деятельностью (издержки производства и об­ращения) и инвестиционной деятельностью.

Принцип соответствия (увязки). Этот принцип означает, что определение доходности от операции производят путем противопос­тавления расходов, относящихся именно к этой операции, т.е. происхо­дит увязка доходов с соответствующими расходами.

Принцип учетного периода (периодичности). Он означает, что деятельность предприятия делится на определенные временные циклы: месяц, квартал, год. Требование этого принципа направлено на выявление финансового результата.

Принципы-правила являются конкретизацией общих принципов. Они включают ряд конкретных правил и приемов ведения бухгалтерского учета. К принципам-правилам относят: денежный измеритель (в РФ в национальной денежной единице – рублях); обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; обязательность документирования фактов хозяйственной жизни; использование для обобщения информации учетных регистров; обязательность проведения инвентаризаций; раздельное отражение текущих затрат от затрат, связанных с капитальными вложениями; формирование для ведения бухгалтерского учета в организации учетной политики в соответствии с установленными допущениями и требованиями. В большинстве случаев содержание принципов-правил совпадает с элементами метода бухгалтерского учета.