Принятие налоговыми органами решений по актам проверок

По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений - на следующий день после составления по ним заключения начальником отдела обеспечивает­ся внесение руководителю налогового органа проекта решения по акту проверки.

На основании актов нало­говой или выездной комплексной проверки, как пра­вило, выносятся: решение по акту проверки, где фик­сируются факты своевременного и полного исполне­ния плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств и уплаты пеней и решение о применении экономических санкций.

На основании актов проверок иных (не налоговых) вопросов финансово-хозяйственной деятельности ор­ганизаций и индивидуальных предпринимателей на­логовыми органами выносится только решение о применении экономических санкций

К субъекту предпринимательской деятельности не могут быть применены экономи­ческие санкции если истекли следующие сроки: - два года со дня совершения правонарушения;

- три месяца со дня обнаружения правонарушения.

Днем обнаружения экономического правонарушения считается день составления проверя­ющим акта проверки, в котором отражен факт этого правонарушения, в том числе и нарушения, за которое налоговые органы не уполномочены применять экономическую ответственность.

Днем совершения правонарушения считается день фактического нарушения плате­льщиком (иным обязанным лицом) акта законодательства.

При длящемся правонарушении сроки, указанные в части первой настоящего пункта, ис­числяются с момента прекращения противоправного деяния или составления проверяющи­ми акта проверки.

Указанные ограничения по срокам не применяются в случае выявления нарушений нало­гового законодательства.

По акту проверки плательщика (иного обязанного лица), у которого ведомственными контрольно-ревизионными службами в результате проведения ревизии (проверки) финансо­во-хозяйственной деятельности, проведенной до выездной проверки, были выявлены нарушения законодательства в сфере экономических отношений и который в течение 30 дней с даты подписания акта ревизии (проверки) устранил выявленные нарушения и информировал об этом ведомственные контрольно-ревизионные службы, решение по данным выявленным нарушениям не принимается. В инспекцию МНС по месту нахождения на налоговом
учете наряду с уточненными расчетами по налогам представляется акт ведомственной проверки с информацией об устранении нарушений.

Основанием для вынесения решения по акту проверки является наличие выявленных и отраженных в разделе втором акта нарушений законодательства.

Решение принимается по каждому акту проверки одного и того же плательщика, а также, как правило, по промежуточным актам проверки без объединения в одном решении результатов нескольких актов проверок.

Решение по акту проверки выносится с учетом заключения по поступившим возражени­ям, а также с учетом результатов проведенных дополнительных и (или) встречных проверок. Если по результатам рассмотрения возражений плательщика (иного обязанного лица) и (или) по результатам дополнительных и (или) встречных проверок отпадут основания для доначис­ления налогов и привлечения плательщика (иного обязанного лица) к ответственности, нало­говый орган в решении по акту проверки констатирует данные факты.

В решении указывается, что суммы экономических санкций должны быть уплачены в течение 15 дней со дня получения (вручения), а в случае обжалования решения - в те­чение 15 дней со дня уведомления об оставлении жалобы без удовлетворения либо со дня вы­несения судом решения об оставлении в силе (полностью или частично) настоящего решения.

Суммы экономических санкций (примененной ответственности), не внесенные в выше­указанные сроки, списываются в бесспорном порядке по распоряжению налогового органа,

При проведении проверок одновременно должностными лицами вышестоящего и подведомственного налогового органа акт проверки регистрируется и решение по акту про­верки выносится налоговым органом, который принимает решение о проведении проверки и выписывает на ее проведение предписание. Вышестоящий налоговый орган направляет в инспекцию МНС по месту постановки плательщика (иного обязанного лица) на налоговый учет в течение 2 рабочих дней с даты составления акта проверки копию акта проверки, которая яв­ляется основанием для начисления по лицевому счету плательщика (иного обязанного лица) допричисленных по акту проверки и учета внесенных плательщиком (иным обязанным лицом) в добровольном порядке сумм налогов, пеней, санкций.

После принятия вышестоящим налоговым органом решения по акту проверки в инспек­цию МНС, на налоговом учете в которой находится проверенный плательщик (иное обязан­ное лицо), не позднее 5 рабочих дней с даты вручения решения плательщику (иному обязан­ному лицу) направляются акт проверки, возражения плательщика (иного обязанного лица) и заключение по возражению, решение для приобщения указанных документов к ранее вы­сланной копии акта проверки с целью начисления пени по лицевому счету плательщика (ино­го обязанного лица) и обеспечения контроля за их поступлением в бюджет. В делах вышестоя­щих налоговых органов остаются копии акта проверки со всеми приложениями, возражения плательщика (иного обязанного лица), заключения по возражению, решения.

В аналогичном порядке выносятся решения по актам проверок, проведенных районными и городскими инспекциями МНС с участием работников инспекции МНС по городу, области (городу Минску) и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Решение инспекции МНС по акту проверки (далее по тексту - решение) в течение 5 дней со дня его принятия вручается лично под расписку плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) или передается иным способом, позволяющим установить дату его получения плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). Если указанными способами решение плательщику (иному обязанному лицу) вручить не представля­ется возможным, решение направляется по почте заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении по месту нахождения плательщика-организации или по месту жительства плательщика - физического лица либо инспекции МНС, на налоговом учете в которой находится плательщик (иное обязанное лицо), для обеспечения вручения решения плательщику (иному обязанному лицу).

Не подлежит исполнению решение налогового органа по проверке исключительно во­просов финансово-хозяйственной деятельности, если оно не было в установленном порядке на­правлено плательщику (иному обязанному лицу) (вручено представителям плательщика (иного обязанного лица) в 3-месячный срок со дня его вынесения, за исключением случаев регистрации плательщика (иного обязанного лица) по фиктивным документам либо при невозможности установления места нахождения представителей плательщика (иного обязанного лица), места жительства индивидуального предпринимателя.

В случае подачи жалобы (искового заявления) исчисление указанного срока приостанавливается до ее (его) рассмотрения.

Решение составляется в 3-х экземплярах, из которых :

первый - вручается (передается, направляется) плательщику (иному обязанному лицу);

второй - направляется отделу контроля за уплатой платежей для проведения начисления в лицевом счете плательщика (иного обязанного лица);

третий - приобщается к акту проверки вместе с актом проверки: и материалами, связан­ными с проведением проверки, рассмотрением жалоб плательщика (иного обязанного лица) и вынесением решения по акту проверки.

Принятие решения по акту проверки является основанием для отражения результатов проверки в журнале учета проверок, ведущемся в отделах налогового органа, лицевых счетах плательщиков (иных обязанных лиц) и отчетности, составляемой налоговыми органами.

В случае, если после вынесения решения поступит дополнительная информация от администраций налоговых органов других государств либо от правоохранительных и иных контролирующих органов (в том числе и от иногородних налоговых органов), касающаяся деятельности проверенного плательщика (иного обязанного лица) и указывающая на нарушения налогового и иного законодательства в проверенном периоде, на основании поступившей информации назначается дополнительная проверка с составлением дополнительного акта проверки. До­полнение составляется с учетом доначисленных по акту проверки сумм налогов и пени, а также
фактов, установленных в ходе дополнительной проверки. Дополнительный акт проверки регистрируется и рассматривается в порядке, установленном для актов проверок.

Вручение (направление) решения по акту проверки производится в 5-дневный срок в порядке, установленном для вручения акта проверки.