Перевірка правильності обчислення й повноти сплати податку на прибуток

Звільнення від оподаткування

Порядок обчислення податку

Основна ставка податку становить16 відсотків. Однак, розділ III ПКУ застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року. Методика бухгалтерського обліку тимчасових і постійних витрат податкових різниць затверджується у порядку, передбаченому Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в україні», публікується до 1 квітня 2011 року та набуває чинності з 1 січня 2012 року. Суб’єкти господарювання – платники податку на прибуток подають фінансову звітність з урахуванням податкових різниць починаючи з звітних періодів 2012 року. Таким чином, на даний момент планується встановити ставку податку на прибуток підприємств:

З 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно – 23%;

З 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно – 21%;

З 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно – 19%;

З 1 січня 2014 року – 16%.

Також застосовуються 0 відсотків – прибуток від страхової діяльності юридичних осіб та 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України.

Податковою базоювизнається грошове вираження прибутку як об’єкта оподаткування.

ПК (ст. 154) передбачено збереження цілої низки пільгових режимів оподаткування, зокрема звільнення від оподаткування прибутку:

· отриманого підприємствами та організаціями, заснованими громадськими організаціями інвалідів;

· отриманого від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва;

· Чорнобильської АЕС;

· державних підприємств «Міжнародний дитячий центр «Артек» і «Український дитячий центр «Молода гвардія» від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей.

· Звільняється від оподаткування прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг.

· Звільняється від оподаткування прибуток підприємств енергетичної галузі в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами, схваленими Національною комісією регулювання електроенергетики України, на капітальні вкладення з будівництва (реконструкції, модернізації) міждержавних, магістральних та розподільчих (локальних) електричних мереж та/або сум, спрямованих на повернення кредитів, які використані для фінансування вищевказаних цілей.

Одним з основних питань податкового контролю є перевірка правильності обчислення і повноти сплати податку на прибуток. При перевірці інспектор у першу чергу визначає, хто є плат­ником податку на прибуток відповідно до законодавства України. Особлива увага приділяється резидентству платників, правильнос­ті їх реєстрації в податкових органах.

Під час проведення перевірки перевіряється декларація про прибуток підприємства─ правильність її оформлення.

Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватися первин­ними документами, даними бухгалтерського обліку і відповідати податковому обліку і звітності. Достовірність даних підтверджується підписами керівників підприємства і головного бухгалтера, а за відсутності на підприємстві бухгалтерської служби ─ фахівця, що веде облік, і завіряється печаткою. Необхідно враховувати, що по­даткова декларація надається платником незалежно від того, ви­никло у звітному періоді в платника податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податків.

Оригінал декларації з відповідними додатками подається плат­ником до податкового органу за місцезнаходженням платника . Декларація та додатки до неї не підлягають обов’язковому скріпленню між собою (прошнуровуванню).

Декларація заповнюється друкованим способом, чорнильними або кульковими ручками у синьому або чорному кольорі. Заповне­ння олівцем не дозволяється.

У разі, якщо окремі рядки декларації не заповнюються через відсутність відповідних операцій, платники податку не подають по­датковому органу передбачені відповідним рядком декларації додатки.

У головній частині декларації потрібно зробити позначку про вид декларації:

1. Звітна─стандартна форма поточної звітності для звичайних підприємств (без філій з консолідованою сплатою).

2. Звітна консолідована─форма поточної звітності для під­приємств, що сплачують податок на прибуток консолідовано зі свої­ми філіями.3. Звітна нова─ використовується після письмової пропозиції
податкового органу, якщо раніше подану декларацію він не визнає.

Податковий орган може запропонувати подати нову деклара­ціюлише у таких випадках:

─ не заповнені обов'язкові реквізити (заголовна частина декла­рації);

─ декларація не підписана посадовими особами (директором, го­ловним бухгалтером або особами, які виконують їх функції);

─ декларація не завірена печаткою.

При визначенні фінансових результатів від здійснення товаро­обмінних операцій, пов'язаних із зовнішньоекономічною діяльніс­тю, посадовою особою податкової служби враховується додатна чи від’ємна різниця результатів перерахування дебіторської і кре­диторської заборгованості в іноземній валюті.

Під час проведення перевірки виявляється правомірність відо­браження прибутку чи збитку від продажу цінних паперів. Інспектор перевіряє повноту відображення операцій у бухгалтерському облі­ку, уточнює повноту відбитої інформації в обліку. Далі перевіряють­ся правомірність і повнота перерахунку дебіторської заборгованос­ті, причому контролюється перерахунок за кожною дебіторською заборгованістю, а також контролюються повнота і правильність ві­дображення сум перерахунку на рахунках бухобліку.

Камеральна перевірка податку на прибуток підприємства. Камеральна перевірка здійснюється органом ДПС у момент здачі декларації з податку на прибуток підприємства. При цьому встановлюється наступне:

3) відповідність встановленій формі.

Документальна перевірка податку на прибуток підприємства. Документальна перевірка складається з наступних етапів: попередня документальна перевірка (в загальноприйнятому порядку); перевірка правильності визначення платника податку на прибуток; правильності вирахування валових доходів, валових витрат, амортизаційних відрахувань; перевірка правильності визначення оподатковуваного прибутку та податкового зобов’язання; перевірка обґрунтованості застосування пільг.

При перевірці правильності визначення платника податку на прибуток слід з’ясувати відповідність суб’єкту, що перевіряється, наступним умовам:

Платниками податку є: з числа резидентів – СПД, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами; з числа нерезидентів – фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України; філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади; постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників; підприємства залізничного транспорту; Національний банк України та його установи.

Далі перевіряється обґрунтованість застосування платником пільг з податку на прибуток, зокрема, наступних:

звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій громадських органі-зацій інвалідів, майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів та прибутку, одержаного від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50% загальної чисельності працюючих за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обігу);

суми податків на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб’єктами госпо-дарської діяльності за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку на прибуток в Україні.

Документальна перевірка правильності вирахування податку на прибуток завершується складанням акту або довідки (при відсутності порушень з боку платника податку податкового та валютного законодавства).

Платник податків несе відповідальність, якщо:

─ на момент перевірки податковим органом не має бухгалтер­ських звітів і балансів, декларацій і розрахунків, пов'язаних з
нарахуванням і сплатою податку за відповідні періоди;

─ не подали чи несвоєчасно подали до податкового ор­гану податкову декларацію про прибутки, розрахунок податку
на прибуток, платіжне доручення на перерахування податку
в бюджет;

─ за результатами перевірки платника податку виявлений ви­падок арифметичних помилок чи описок, що призвели до заниження суми податку, але не більш як на 5% суми загальних
зобов’язань за період, що перевіряється;

─ виявлені випадки заниження суми податку, приховання доходів чи об'єктів оподатковування.