Тема 26. Основные элементы налогообложения.
В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (ст. 19 НК РФ) и следующие элементы налогообложения:
1) объект налогообложения (ст. 38 НК РФ);
2) налоговая база (ст. 53 НК РФ);
3) налоговый период (ст. 55 НК РФ);
4) налоговая ставка (ст. 53 НК РФ);
5) порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);
6) порядок и сроки уплаты налога (ст. 57, 58 НК РФ).
В необходимых случаях при установлении налога в нормативно-правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (ст. 56 НК РФ).
┌────────────────────────────┐
── ── ── ── ── ── ── ──┤ Элементы налога │
│ └────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Основные элементы налогов - элементы, перечисленные в п. 1 ст. 17│
│ │НК РФ, без определения которых налог не может считаться установлен-│
│ным │
│ ├────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌──────────────────────────────────────────┐
│ │ ┌───────────────────┐ │организации и физические лица на которых в│
├──┤ нагогоплательщик ├──┤соответсвии с НК РФ возложена обязанность│
│ │ └───────────────────┘ │уплачивать налоги (п. 1 ст. 19 НК РФ) │
│ └──────────────────────────────────────────┘
│ │ ┌──────────────────────────────────────────┐
│ ┌───────────────────┐ │юридический факт (совокупность юридических│
│ ├──┤объект налогообло-├──┤фактов), с которыми законодательство о на-│
│ │жения │ │логах и сборах связывает возникновение у│
│ │ └───────────────────┘ │налогоплательщика обязанности по уплате│
│ │налога (реализация товатов (работ, услуг),│
│ │ │имущество, прибыль, доход и т.д) │
│ └──────────────────────────────────────────┘
│ │ ┌──────────────────────────────────────────┐
│ ┌───────────────────┐ │представляет собой стоимостную, физическую│
│ ├──┤ налоговая база ├──┤или иную характеристику объекта налогооб-│
│ └───────────────────┘ │ложения (п. 1 ст. 53 НК РФ) │
│ │ └──────────────────────────────────────────┘
│ ┌──────────────────────────────────────────┐
│ │ ┌───────────────────┐ │период времени, по окончании которого фор-│
├──┤ налоговый период ├──┤мируется налоговая база и исчисляется сум-│
│ │ └───────────────────┘ │ма налога (п. 1 ст. 55 НК РФ) │
│ └──────────────────────────────────────────┘
│ │ ┌──────────────────────────────────────────┐
│ ┌───────────────────┐ │величина налоговых начислений на единицу│
│ ├──┤ налоговая ставка ├──┤измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК│
│ └───────────────────┘ │РФ). │
│ │ ┌───────────────────┐ └──────────────────────────────────────────┘
│ │порядок исчисления│ ┌──────────────────────────────────────────┐
│ ├──┤налога ├──┤предусмотрен отдельно для каждого налога │
│ └───────────────────┘ └──────────────────────────────────────────┘
│ │ ┌──────────────────────────────────────────┐
│ │сроки уплаты налога устанавливаются приме-│
│ │ ┌───────────────────┐ │нительно к каждому конкретному налогу и│
├──┤срок уплаты налога ├──┤представляют собой период времени, в тече-│
│ │ └───────────────────┘ │ние которого налогоплательщик обязан упла-│
│ │тить налог │
│ │ └──────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────┐
│ └──┤порядок уплаты на-├──┤способ исполнения обязанности по уплате│
│лога │ │налога │
│ └───────────────────┘ └──────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
─┤Дополнительные элементы налогов - элементы, которые могут устанавли-│
│ваться в случае необходимости (п. 2 ст. 17 НК РФ) │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌──────────────────────────────────────────┐
│ │предоставляемые отдельным категориям│
│ ┌───────────────────┐ │налогоплательщиков преимущества по сравне-│
└──┤ налоговые льготы ├──┤нию с другими налогоплательщиками, включая│
└───────────────────┘ │возможность не уплачивать налог либо упла-│
│чивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56│
│НК РФ) │
└──────────────────────────────────────────┘