УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА
ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ) ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ
Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-05/140, Постановление ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003).
Например, основной деятельностью индивидуального предпринимателя И.Б. Волкова является торговля продуктами питания через магазин. Однако по образованию И.Б. Волков - столяр и периодически выполняет столярные работы по гражданско-правовым договорам. Следовательно, в части доходов от выполнения столярных работ И.Б. Волков вправе воспользоваться профессиональным вычетом, предусмотренным п. 2 ст. 221 НК РФ.
3.4.2.1. ЧТО СЛЕДУЕТ ПОНИМАТЬ ПОД ДОГОВОРАМИ
К договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, следует относить договорные отношения, регулируемые гл. 37 "Подряд" и гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.
При этом Минфин России придерживается мнения, что физические лица, получающие доходы по договорам аренды (субаренды), найма жилого помещения, не могут применить данный профессиональный вычет (Письма от 03.09.2010 N 03-04-05/3-521, от 13.07.2010 N 03-04-05/3-389).
А налоговики считают иначе. По их мнению, в таких случаях вычет применить можно (Письма ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762).
3.4.2.2. РАЗМЕР ВЫЧЕТА И СОСТАВ РАСХОДОВ,
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ).
При этом если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установила, в каком порядке им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), то для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, данный вопрос остался открытым.
Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, они должны самостоятельно. Однако важно, чтобы такие расходы не были учтены ранее при получении профессионального вычета (Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356).
Например, С.Х. Меркулов по договору подряда, заключенному с организацией "Альфа", обязан в течение календарного месяца разработать техническую документацию для строительства торгового центра. Часть этой работы С.Х. Меркулов выполнял в другом городе, куда выехал по собственной инициативе с целью навестить родственников. Расходы С.Х. Меркулова на проезд и проживание в другом городе составили 50 000 руб. Однако такие расходы напрямую не связаны с разработкой технической документации. Следовательно, принять их в уменьшение доходов, полученных по договору, С.Х. Меркулов не вправе.
К расходам налогоплательщика также относятся:
- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ);
- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ);
- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Примечание
Возможность учитывать в составе профессионального вычета указанные страховые взносы появилась с 1 января 2010 г. (пп. "б" п. 8 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).
Отметим, что абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ не предоставляет права включать в состав профессионального вычета страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Например, С.Х. Меркулов (см. пример выше) привлек для выполнения отдельных работ по разработке технической документации А.П. Камышова. С А.П. Камышовым был заключен договор субподряда, а его вознаграждение составило 30 000 руб. С вознаграждения А.П. Камышова С.Х. Меркулов уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Расходы по выплате вознаграждения А.П. Камышову и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование документально подтверждены и непосредственно связаны с выполнением С.Х. Меркуловым подрядных работ. Следовательно, указанные расходы С.Х. Меркулов вправе учесть в составе профессионального вычета.
3.4.2.3. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА
Рассматриваемый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (абз. 5, 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).
3.4.2.3.1. ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА
Чтобы получить вычет у налогового агента <6>, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).
--------------------------------
<6> Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами только тогда, когда являются источником дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, а также о порядке исчисления, удержания и уплаты ими НДФЛ с дохода налогоплательщика вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".
Примечание
Образец написания заявления на профессиональный налоговый вычет см. в приложении 1 к настоящему разделу.
Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835).
Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.
3.4.2.3.2. ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО ОРГАНА
Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, который к налоговым агентам не относится (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.
Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ). Заявление на вычет представлять не нужно.
При этом, по мнению контролирующих органов, помимо налоговой декларации налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.
В то же время ВАС РФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отметил следующее. Индивидуальные предприниматели не обязаны представлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДФЛ документы, подтверждающие профессиональный налоговый вычет. Причем налоговый орган не вправе в ходе камеральной налоговой проверки затребовать у налогоплательщика эти документы, за исключением тех случаев, когда в декларации обнаружены ошибки или противоречия (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Такие выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решении ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08.
Полагаем, что данный вывод также применим и к физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Ведь для этих налогоплательщиков, как и для предпринимателей, предусмотрено, что им предоставляется вычет по документально подтвержденным расходам (п. 2 ст. 221 НК РФ). Однако Налоговым кодексом РФ обязанность представления указанных документов вместе с декларацией не предусмотрена. Таким образом, представлять документы, подтверждающие расходы, вместе с декларацией не надо.
Примечание
Более подробно о содержании Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решения ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 вы можете узнать в разд. 3.4.1.3 "Порядок предоставления вычета".
3.4.3. ВЫЧЕТЫ У ЛИЦ, ПОЛУЧАЮЩИХ АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85, Постановления ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2005 N Ф08-1121/2005-491А).
Например, основной деятельностью индивидуального предпринимателя Д.О. Семенова являются операции с недвижимым имуществом. При этом в качестве хобби Д.О. Семенов рисует портреты на заказ. Следовательно, в части авторского вознаграждения за создание художественного произведения Д.О. Семенов может применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 221 НК РФ.
Важно учитывать, что на получение профессионального налогового вычета вправе рассчитывать не только авторы, но и другие лица, которые получают вознаграждения за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
3.4.3.1. РАЗМЕР ВЫЧЕТА И СОСТАВ РАСХОДОВ,