Виды налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения классифицируются по различным основаниям.
1. В зависимости от служебной роли налоговых правоотношений в механизме налоговоправовогорегулирования все они подразделяются на материальные и процессуальные.
Материально налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) нормативноправовых предписаний и выражают налоговоправовой статус субъектов налогового права. Например, материальными следует считать правоотношения по исчислениюналоговых ставок (ст. З4631 НК РФ). В материальных правоотношениях субъективные права и обязанности направлены на получение конкретных имущественных благ (для государства — аккумулирование доходной части бюджетов; для налогоплательщика — формирование оптимальной налоговой базы, использованиеналоговых льгот и т.д.).
Процессуальные налоговые правоотношения производны от материальных, возникают на основе процессуальных предписаний, предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов налоговогоправа, определенные процедуры проведения налогового контроля, разрешения налогово-правовыхконфликтов, дел о налоговых правонарушениях и т.д. Поскольку одной из важных задач налогового права является обеспечение баланса частных и публичных интересов при правовом регулировании взиманияналогов, то особое значение приобретает регламентация процессуальных прав и обязанностей участниковналоговых правоотношений, специфика производства налогового контроля, выявления и пресечения налоговых правонарушений, защиты нарушенных прав налогоплательщиков, восстановления фискальных прав государства и т.д. Именно с помощью налоговых процессуальных норм деятельность субъектов публичной власти переходит в упорядоченный процесс принятия решений и их исполнения.
Процессуальные налоговые правоотношения закрепляют следующее: действия, которые могут совершать субъекты налогового права, и их последовательность подведомственность дел о налоговых правонарушениях; порядок осуществления налогового контроля; подведомственность производства отдельных контрольнопроверочных действий; порядок фиксации налоговозначимой информации; сроки совершения действий; виды и источники доказательств по делу оналоговом правонарушении; гарантии соблюдения налогово-правовых норм, законности и обоснованности принимаемых актов в сфере налогообложения, в том числе процессуальные и иные санкции за нарушение соответствующих правил; порядок восстановления нарушенных прав субъектов налогового права и т.д.
2. В зависимости от выполняемых функций налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.
Регулятивные налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями:
• возникают на основе регулятивных норм права;
• обеспечивают функционирование правомерного поведения субъектов;
• носят позитивный характер: вопервых, в них устанавливаются позитивные налоговые права и обязанности субъектов; вовторых, в рамках правоотношенийосуществляются позитивные функции налогового права (регулятивная и экономическая);
• служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных отношений имущественного характера, связанных с формированием казны государства.
Примерами регулятивных налоговых правоотношений являются отношения по установлению и введению налогов, их исчислению и уплате, получению инвестиционного налогового кредита, предоставлению информации налогоплательщику, соблюдению налоговой тайны и др., т.е. все те правоотношения, в которых субъекты налогового права ведут себя правомерно.
Регулятивные налоговые правоотношения могут быть подразделены на абсолютные и относительные.
Абсолютные налоговые правоотношения индивидуализированы только по одной стороне — той, у которой есть правотребование. Остальные субъекты обязаны не нарушать ее право и исполнять возложенные обязанности. В абсолютных налоговых правоотношениях таким управомоченным лицом является государство или муниципальное образование. В правоотношениях такого рода управомоченному лицу в качестве обязанной стороны противостоит всякий и каждый субъект. Характерными примерами абсолютных налоговых правоотношений являются конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, право представительного (законодательного) органа на введение на соответствующей территории региональных или местных налогов; право налоговыхорганов выявлять и пресекать налоговые правонарушения. Несмотря на то что отмеченная конституционная обязанность является основой для создания всех последующих налогово-правовых норм, на ее основе конструируются остальные налоговые правоотношения, следует заметить, что абсолютныеправоотношения не часто складываются в налоговом праве.
Наиболее характерны для налогового права относительные правоотношения. Такие правовые связи двусторонне индивидуализированы, в них уполномоченному лицу противостоит конкретноопределенный субъект с известным набором юридических обязанностей. Обычно в таких правоотношениях управомоченное лицо имеет правотребование, которому корреспондирует обязанность индивидуальноопределенного субъекта. К относительным налоговым правоотношениямотносятся отношения по постановке на налоговый учет, уплате в бюджет или государственный внебюджетный фонд конкретноопределенных видов налогов,возврату из бюджета излишне уплаченного налога, предоставлению отсрочки по уплате налога, обеспечению исполнения налоговой обязанности, осуществлению налоговой проверки и т.д.
Помимо отмеченного регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на активные и пассивные.
Правоотношения активного типа выражают движение, динамику налогового права. Они складываются на основе обязывающих налогово-правовых норм и характеризуются тем, что активный центр налогового правоотношения находится в юридической обязанности. Налоговые правоотношения пассивного типа выражают статическое состояние налогового права. Они складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм и характеризуются тем, что их активный центр находится в субъективном праве.
Охранительные налоговые правоотношения направлены на реализацию разнообразных средств и способов государственной защиты и принуждения в налоговомправе. В рамках таких правоотношений применяются меры правовой защиты, предупреждения совершения налоговых правонарушений, ответственности за несоблюдение налогового законодательства и т.д.
Охранительные налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями:
• возникают на основе охранительных норм налогового права (например, главы 11, 16, 18 НК РФ);
• возникают на основе как налоговых правонарушений, так и определенного рода событий и правомерных актов (например, на основе решения налоговогооргана о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке);
• в их рамках реализуются меры налоговоправовой ответственности, предупреждения и пресечения совершения налоговых правонарушений, восстановления нарушенных фискальных прав государства, иные меры правовой защиты и превенции;
• в них устанавливаются юридические обязанности субъектов налогового права, реализация которых требует претерпевания налагаемых на субъектов мер правовой защиты и налоговоправовой ответственности (обязанность не пользоваться арестованным имуществом, исчислить сумму налога с учетом процентов поналоговому кредиту, погасить налоговую недоимку, выплатить сумму штрафа и начисленные пени и т.д.);
• возникают на основе нормы налогового права или правоприменительного акта и, как правило, по инициативе властной стороны — государства;
• в их рамках осуществляется охранительная функция налогового права во всех ее разновидностях — карательной, компенсационной, правовосстановительной и т.д.
Важное значение имеет классификация по юридическим основаниям, которые лежат в основе возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений. Здесь можно выделить правоотношения, складывающиеся и функционирующие на базе норм и принципов налогового права, правоприменительных актов, индивидуальных налогово-правовых актов и т.д.
Помимо рассмотренных видов налоговые правоотношения в зависимости от оснований классификации могут быть подразделены:
• по структуре их юридического содержания — на простые и сложные,
• по своему объекту — на имущественные и неимущественные;
• по юридическому характеру взаимоотношений участников — на вертикальные и горизонтальные;
• по форме проявления — на двусторонние и многосторонние;
• в зависимости от принадлежности к какомулибо налоговоправовому институту — на отношения по поводу установления, введения, исчисления, уплатыналогов; налоговоучетные отношения; налоговоконтрольные отношения; отношения по правовому регулированию конкретного налога и т.д.