ЕДИНСТВЕННОМУ РОДИТЕЛЮ (ПРИЕМНОМУ РОДИТЕЛЮ), УСЫНОВИТЕЛЮ, ОПЕКУНУ, ПОПЕЧИТЕЛЮ

СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли стандартный вычет на ребенка в возрасте до 24 лет, если его обучение уже закончено?

Налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в отношении ребенка в возрасте до 24 лет за период его обучения по очной форме (абз. 12, 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, получение указанного вычета зависит именно от продолжительности обучения.

При этом ребенок может завершить обучение и до того момента, как ему исполнится 24 года. В этом случае родитель теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Ведь в таком случае оснований для предоставления вычета уже не будет.

Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письме от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617.

Например, у бухгалтера организации "Бета" С.В. Афанасьевой сын является курсантом военного училища. В августе 2011 г. ему исполнится 24 года. Он закончил обучение в училище в июне 2011 г. Следовательно, С.В. Афанасьева теряет право на вычет с июля 2011 г.


ДВОЙНОЙ СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ НА РЕБЕНКА

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере следующим категориям налогоплательщиков (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- единственному родителю (приемному родителю).

Например, юрист организации "Альфа" Д.А. Милованова является единственным приемным родителем ребенка в возрасте 10 лет. Следовательно, Д.А. Милованова может получить вычет в двойном размере в сумме 2800 руб.;

- единственному усыновителю, опекуну, попечителю.

Если налогоплательщик одновременно является родителем одного ребенка и единственным опекуном другого, то ему положен обычный вычет на родного ребенка и двойной вычет в отношении ребенка, над которым установлена опека. Это поясняет УФНС России по г. Москве в Письме от 01.07.2010 N 20-15/3/068891. Приведенные разъяснения основаны на положениях прежней редакции ст. 218 НК РФ. Однако они актуальны и в настоящее время, поскольку суть норм в части данного вопроса не изменилась.

Контролирующие органы под понятием "единственный родитель" подразумевают отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).

Таким образом, как следует из разъяснений контролирующих органов, подтверждением тому, что родитель является единственным, будет также свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В свидетельстве о рождении ребенка в этом случае могут значиться оба родителя (Письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389 (п. 1), ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).

Как справедливо отмечает Минфин России, родитель не является единственным в следующих случаях:

- если брак между родителями расторгнут;

- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.

На это финансовое ведомство указало в Письмах от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192, от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180.

Например, юрист организации "Альфа" О.М. Поварова разведена и не состоит в зарегистрированном браке. У нее двое детей в возрасте 10 и 14 лет. Однако О.М. Поварова может получить вычет только в размере 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.) на двоих детей.

Заметим, что удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если он вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Например, бухгалтер организации "Альфа" Е.О. Манилова имеет несовершеннолетнюю дочь и является для нее единственным родителем. Е.О. Манилова вступила в марте в брак. Следовательно, начиная с апреля Е.О. Манилова уже не вправе получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет может быть ей предоставлен только в размере 1400 руб. при условии, что общая сумма ее дохода с начала года не превысила 280 000 руб.

Кроме того, у одного из родителей (приемных родителей) ребенка есть возможность получить двойной вычет в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Примечание
Возможность перераспределить вычет в пользу одного из родителей появилась с 1 января 2009 г. Более подробно о порядке предоставления удвоенного вычета родителям при его перераспределении между ними вы можете узнать в разд. 3.1.1.2.5 "Двойной вычет родителям, перераспределившим его".