Операции, не признаваемые объектом налогообложения.

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС. Поэтому, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

Эти операции, которые не признаются реализацией на основании п. 3 ст. 39 НК. К таким операциям относятся:

1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, купля-продажа иностранной валюты не признается операцией по ее реализации.

2. Передача основных средств, нематериальных активов и или иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

3. Передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

 

Тест.Средства учредителей в виде товаров и основных средств, вносимые в уставной (складочный) капитал, облагаются НДС?

 

4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности.

В связи с тем, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС, то по передаваемому основному средству необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС. Восстанавливать необходимо в сумме, пропорциональной остаточной стоимости по данным бухучета, без учета переоценки (пункт 3 ст. 170 НК РФ). Для этого необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которая восстанавливается (см. пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 ).

Счет-фактура при передаче ОС не выставляется. Однако необходимо указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету (Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким документом может быть акт приема-передачи по форме N ОС-1, в котором необходимо дополнить графу "Восстановленная сумма НДС".

Если организация, получившая основное средство, является плательщиком НДС и планирует применять полученный объект в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС она может принять к вычету после принятия ОС к учету (Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). В этом случае необходимо зарегистрировать в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога (Пункт 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).

5. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, участник ООО выходит из состава общества. При выходе ему передаются ТМЦ, стоимость которых соответствует первоначальному взносу этого участника в уставный капитал общества.

6. Операции по реализации земельных участков (долей в них).Подпункт 6 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ.

7. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, государственное унитарное предприятие (ГУП) имеет на балансе многоквартирный жилой дом. Дом закреплен за ГУП на праве хозяйственного ведения. Одну из квартир ГУП передает проживающей в ней работнице предприятия по договору безвозмездной передачи для приватизации.

8. Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность брошенных вещей и клада в соответствии с нормами ГК РФ (пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, организация, осуществляющая розничную торговлю алкогольной продукцией, привлечена к административной ответственности по п. 2 ст. 14.16 КоАП РФ за нарушение правил розничной продажи указанной продукции. Налоговым органом на организацию наложен штраф, а алкогольная продукция конфискована.

 

Кроме перечисленных выше операций согласно п. 3 ст. 39 НК, не образуют объекта налогообложения по НДС, операции, перечисленные в пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. К таким операциям относятся:

1. Передача на безвозмездной основе органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению):

- жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;

- передача на безвозмездной основе дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов

2.Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации. Напомним, что под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества").

3. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

Например, не облагается налогом плата:

- за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров (Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-1-08/1462/17@);

- услуги, оказываемые медицинскими вытрезвителями (см. Постановления ФАС Центрального округа от 30.06.2004 N А09-13059/03-31);

- территориальным органам Федерального агентства объектов недвижимости за право заключения договора аренды, поступающая в соответствующие уровни бюджетов (Письмо МНС России от 10.06.2002 N 03-1-09/1558/16-Х194).

4. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Пример. ООО "ЭПК-Аудит" передает 2 компьютера детскому дошкольному учреждению, которое полностью находится на бюджетном финансировании.

6. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Пример. В результате реорганизации организации "А" из ее состава выделилась организация "Б". Согласно разделительному балансу организация "А" передает организации "Б" право требования дебиторской задолженности сдолжников организации "А" в размере 1 млн руб.

5. Понятие «место реализации товаров (работ, услуг).

 

Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС только тогда, когда совершается на территории Российской Федерации.

В большинстве случаев, когда сделки, направленные на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаются между российскими организациями и предпринимателями и фактически осуществляются на российской территории, проблем с определением места реализации не возникает.

Сложности могут появиться при заключении договоров с организациями, в том числе иностранными, которые осуществляют свою деятельность за пределами территории РФ.

Налоговый кодекс РФ установил понятие «место реализации» отдельно для товаров и отдельно для работ и услуг.