Отражение в учете способов поступления основных средств
В первоначальную стоимость основных средств независимо от источника поступления включаются фактические затраты на приобретение, доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Сущность, классификация и оценка основных средств
Понятие, классификации оценки долгосрочных инвестиций
Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции могут быть связаны:
· с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов производственной сферы.
· с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;
· с приобретением земельных участков и объектов природопользования;
· с приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, проектно-изыскательских работ).
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.
Бухгалтерский учет затрат, связанных с долгосрочными инвестициями, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поскольку объекты разнообразны к счету 08 могут открываться субсчета с наименованиями, соответствующими типам создаваемых активов:
08-1 «Приобретение земельных участков»,
08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
08-3 «Строительство объектов основных средств» и т.д.
Если организация имеет сальдо на счете 08, то это означает, что она имеет объекты незавершенного строительства или объекты, в отношении которых не выполнена процедура приобретения.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1. использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Срок полезного использования – период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяются исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:
· земельные участки;
· объекты природопользования;
· здания;
· сооружения;
· машины и оборудование;
· транспортные средства;
· производственный и хозяйственный инвентарь;
· рабочий, продуктивный и племенной скот;
· многолетние насаждения;
· и другие виды основных средств.
По направленности использования основные средства подразделяются на:
1. Производственные (их, использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и др.)
2. Непроизводственные (объекты, которые не участвуют в производственном процессе, это жилые дома, больницы, д/сады и др.)
По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику, а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств и иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (например, проценты по заемным средствам, если они начислены до принятия объекта к бухгалтерскому учету).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат без возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вкладов в уставной капитал, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера (достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации).
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки, которая может производиться организацией-собственником не чаще одного раза в год. Приняв решение о переоценке, организация обязана проводить переоценку по таким основным средствам регулярно.
Остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и начисленной амортизации.
Таблица 7
Способ поступления основных средств | Содержание хозяйственной операции | Счета | |
Дт | Кт | ||
1. Приобретение за плату | Приобретение основного средства, не требующего монтажа | 08/04 | 60 (76) |
Учет «входного» НДС по основному средству | 60 (76) | ||
Расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, пригодного к эксплуатации с привлечением сторонних организаций | 08/4 | 60 (76) | |
НДС по услугам сторонних организаций | 60 (76) | ||
Расходы организации, связанные с доведением основного средства до состояния, пригодного к эксплуатации | 08/4 | 10, 70, 69, 23, 25 | |
Поставлена в зачет сумма «входного» НДС | |||
Оплата поставщику за объект основных средств, за услуги сторонней организации | 60 (76) | 50, 51, 52 | |
Учет приобретенного объекта как основного средства | 08/04 | ||
2. Строительство объекта подрядным способом | Стоимость договорных работ по монтажу, наладке и пуску оборудования | 08/4 | 60 (76) |
НДС по договору строительных работ | 60 (76) | ||
Оплата специализированной организации за строительство, монтаж и др. работы, | 60 (76) | 50,51,52, | |
Зачет НДС по договору строительных работ | |||
Ввод объекта в эксплуатацию | 08/4 | ||
3. Строительство, монтаж объекта хозяйственным способом | Приобретено оборудование, требующее монтажа | 60 (76) | |
НДС по приобретенному оборудованию | 60 (76) | ||
Приобретены материалы для строительства и монтажа | 60 (76) | ||
НДС по приобретенным материалам | 60 (76) | ||
Принят к зачету НДС по приобретенным оборудованию, материалам | |||
Списаны расходы в части оборудования, материалов, заработной платы, взносов во внебюджетные фонды и других расходов при строительстве, монтаже объекта | 08/3 | 07, 10, 70, 69, 02, 23, 25 | |
Объект принят в эксплуатацию как основное средство | 08/3 | ||
4. Поступление основных средств в счет вкладов в уставной капитал | Основные средства, поступившие в качестве вклада в уставной капитал | 08/4 | 75/1 |
НДС по основным средствам, если учредитель, внесший вклад основными средствами – юридическое лицо. | 75/1 | ||
Принят к зачету «входной» НДС | |||
Объект принят в эксплуатацию как основное средство | 08/4 | ||
5. Безвозмездно поступившие основные средства (дарение) | Оприходованы безвозмездно принятые основные средства по рыночной стоимости | 08/4 | |
Объект принят в эксплуатацию как основное средство | 08/4 |
Безвозмездно получить основные средства организация может в двух случаях. В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. Пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Затраты на приобретение зданий, сооружений, объектов природопользования, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента перехода прав собственности на приобретенные объекты.
При этом делаются проводки: Дт08, Кт60 – стоимость объекта;
Дт19, Кт60 – НДС, включенный в счета продавца;
Для земельных участков и жилых домов, а также долей в них: Дт08, Кт60, т.к. продажа земельных участков и жилого фонда не облагается НДС.
Затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного для использования также учитываются на счете 08, проводка: Дт08, Кт60 – работы, услуги сторонних организаций по приобретению основных средств (информационные, консультационные, посреднические, транспортные и др.). Затраты на государственную регистрацию также включаются в первоначальную стоимость и аккумулируются на счете 08: Дт08, Кт60.
Здания, сооружения, машины, оборудование приборы, вычислительная техника, транспорт и другие объекты основных средств, приобретенные организацией, после доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования, зачисляются в состав основных средств, проводка: Дт01, Кт08.
Основанием для зачисления приобретаемых объектов в состав основных средств акт (накладная) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.
Например. В 2011 года предприятие приобрело материалы для изготовления собственными силами штампа. Поставщик выставил счёт-фактуру за материалы в сумме 42385,20 руб., в том числе НДС – 6465,54 руб. Счет поставщика был оплачен.
Зарплата рабочих, изготовивших штамп, составила – 12200 руб. Штамп был введён в эксплуатацию в том же месяце. Изготовление и ввод в эксплуатацию штампа было отражено в таблице.
Порядок отражения в учете изготовления штампа
Содержание операции | Сумма, руб | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
1.Оприходованы материалы (без НДС) | 35919,66 | ||
2.Отражена сумма «входного» НДС согласно счета-фактуре | 6465,54 | ||
3.Перечисление денежных средств поставщику | 42385,2 | ||
4. «Входной» НДС предъявлен к вычету | 6465,54 | 68/НДС | |
5. Списаны материалы на производство штампа | 35919,66 | 08/3 | |
6. Начислена зарплата рабочим | 12200,0 | 08/3 | |
7. Начислены взносы во внебюджетные фонды 34% | 4148,0 | 08/3 | |
8. Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производственных рабочих (1,9%) | 231,8 | 08/3 | |
9. Штамп введен в эксплуатацию | 52499,46 | 08/3 |
Например. В 2011 году компания купила оборудование, требующее монтажа. Поставщик оборудования выставил счет в сумме 176 000 руб., в том числе НДС – 26847,46 руб. Фирма-посредник за услуги по приобретению этого оборудования выставила счет в сумме 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб.
Оборудование было передано в монтаж. Монтаж осуществляла специализированная подрядная организация, которая по окончании всех работ выставила счет в сумме 16520 руб., в том числе НДС – 2520 руб.
Смонтированный станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика, фирмы-посредника и подрядчика оплачены. Отражение операции в бухгалтерском учете по приобретению станка, требующего монтажа, отражено в таблице.
Порядок отражения в учете оборудования, требующего монтажа
Содержание операции | Сумма, руб | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
1. Отражена покупная стоимость оборудования к установке на сумму без НДС | 149152,54 | ||
2. Отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика | 26847,46 | ||
3. Отражены расходы по услугам посредника на сумму без НДС | |||
4. Отражена сумма "входного" НДС по услугам посредника | |||
5. Сумма "входного" НДС за поставку оборудования предъявлена к вычету | 26847,46 | 68/НДС | |
6. Отражено перечисление денежных средств поставщику | |||
7. Перечислены денежные средства посреднику | |||
8. Отражена передача оборудования к установке в монтаж | 155152,54 | 08/4 | |
9. Отражена стоимость услуг подрядчика за монтаж на сумму без НДС | 08/4 | ||
10. Сумма "входного" НДС по услугам подрядчика | |||
11. Перечислены денежные средства подрядчику | |||
12. Постановка на учёт объекта ОС по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию | 169152,54 | 01/1 | 08/4 |
13. Сумма "входного" НДС по услугам посредника предъявлена к вычету | 68/НДС | ||
14. Сумма "входного" НДС по услугам подрядчика предъявлена к вычету | 68/НДС |