Загальні положення

ПРИМІТКИ ДО ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Лекція 6

Мета: вивчення положень бухгалтерського обліку щодо складання приміток до фінансової звітності.

План викладу і засвоєння матеріалу:

6.1. Загальні положення

6.2. Структура та порядок складання форми №5 "Примітки до річної фінансової звітності"

6.3. Відображення інформації про біологічні активи у Примітках до річної фінансової звітності (розділи XIV – XV Ф. № 5)

Ключеві слова та терміни: примітки до фінансової звітності, складові частини форми 5, основні засоби, капітальні інвестиції, дебіторська заборгованість, податок на прибуток, використання амортизаційних відрахувань, запаси, грошові кошти, біологічні активи

Література [6;7;16 с. 95-123; 20 с. 137-158; 21 с. 69-105;23 с. 103-125]

Час: 4 год.

Фінансова звітність підприємства крім чотирьох форм включає Примітки до фінансової звітності.

Примітки до фінансових звітів — це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями бухгалтерського обліку. У Примітках висвітлюються принципи оцінки та методи обліку щодо окремих статей звітності, а також проводиться їх додатковий аналіз з метою забезпечення зрозумілості та доречності наведеної інформації.

Загальні вимоги до Приміток до фінансової звітності викладено в п. 25 П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності". Згідно з цим пунктом, у примітках до фінансової звітності необхідно відображати:

• облікову політику підприємства;

• інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

• інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Склад інформації, який передбачено розкрити у Примітках, залежить від організаційно-правової форми підприємства. Так, підприємства, які не оприлюднюють свою звітність, складають Примітки за типовою формою фінансової звітності № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», що затверджена наказом Мінфіну України від 29.11.2000 р. № 302. Інші підприємства, для яких оприлюднення звітності є обов'язковим (зокрема, акціонерні товариства, інвестиційні фонди, кредитні спілки, страхові компанії та інші фінансові установи), крім типової форми, наводять у самостійно обраному вигляді інформацію, розкриття якої передбачено ПБО. Таким чином, ф. № 5 є обов'язковою для подання всіма підприємствами, крім суб'єктів малого підприємництва, які подають фінансову звітність у складі тільки Балансу (ф. № 1 -м) та Звіту про фінансові результати (ф. № 2-м).

Примітки до річної фінансової звітності складаються з п’ятнадцяти розділів, кожен з яких розшифровує та деталізує окремі показники балансу та звіту про фінансові результати і розкриває інформацію: про рух необоротних активів та їх знос; про рух капітальних та фінансових інвестицій; про структуру інших операційних, фінансових й інших доходів і витрат; про структуру грошових коштів і запасів на кінець року; про склад дебіторської заборгованості за строками погашення; про суми нестач та втрат від псування цінностей; про суми податку на прибуток тощо.

Події після дати балансу, які надають додаткову інформацію про визначення сум, пов'язаних з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних статей активів і зобов'язань.Коригування активів і зобов'язань здійснюють шляхом сторнування та/або додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу (п. 16 П(С)БО 6).

Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансових звітів. Такі події слід розкривати в примітках до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати рішення (п. 17 П(С)БО 6).

У разі наявності помилок,допущених у попередніх звітних періодах, у примітках необхідно відобразити зміст і суму помилок, а також статті фінансових звітів минулих періодів, які перераховуються з метою повторного подання відповідної порівняльної інформації.

6.2. Структура та порядок складання форми №5 «Примітки до річної фінансової звітності»

Розглянемо детально порядок формування показників кожного розділу Приміток до річної фінансової звітності (ф. № 5).

Умовні скорочення в таблицях:

ДЗ — дебетовий залишок;

КЗ — кредитовий залишок;

ДО — оборот за дебетом рахунку;

КО — оборот за кредитом рахунку;

Д — дебет рахунку;

К — кредит рахунку;

Nр. — звітний рік;

N-1р. — рік, що передує звітному.