Федеральный закон от 27 июля 2010 г.
Приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112
Тыс. долл.
Выписка из отчета о финансовом положении дочерней
Выписка из отчета о финансовом положении материнской
ПРИМЕР 5.2
Условия:Головное общество Мот в 2008 г. приобрело 75% обыкновенных акций дочерней компании Daug по номинальной стоимости.
Уставный капитал дочернего общества составляет 500 тыс. долл.; прочий капитал (добавочный, резервный и нераспределенная прибыль) — 300 тыс. долл.
Уставный капитал головного общества составляет 1100 тыс. долл.; прочий капитал (добавочный, резервный и нераспределенная прибыль) — 500 тыс. долл.
Задание:Рассчитать НКД при консолидации капитала и подготовить консолидированный отчет по состоянию на 31.12.2008 г.
Решение:
Таблица 5.4
компании М по состоянию на 31.12.2008 г., тыс. долл.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Статьи | Сумма | Статьи | Сумма |
| Инвестиции в дочерние общества | 375* | Уставный капитал | |
| Прочий капитал |
* Инвестиции в дочернюю компанию составляют: 500 тыс. долл. х 0,75 = 375 тыс. долл.
Таблица 5.5
компании D состоянию на 31.12.2008 г., тыс. долл.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Статьи | Сумма | Статьи | Сумма |
| Уставный капитал | |||
| Прочий капитал |
Таблица 5.6
Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании М по состоянию на 31.12.2008 г.,
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Статьи | Сумма | Статьи | Сумма |
| Инвестиции в дочерние общества | — | Уставный капитал | 1100* |
| Прочий капитал | 725** | ||
| нкд | 200*** |
* Уставный капитал консолидированного отчета составляет:
1 -я операция — построчное суммирование: 1100 тыс. долл. + 375 тыс. долл. = 1475 тыс. долл.
2-я операция — элиминирование: 1475 тыс. долл. - 375 тыс. долл. = 1100 тыс. долл.
** Прочий капитал:
500 тыс. долл. + (300 тыс. долл. х 0,75) = 725 тыс. долл.
*** НКД консолидированного отчета составляет: НКД = (УК + ДК + РК + НП) х (1 - ДП) = (500 тыс. долл. + 300 тыс. долл.) х (1 - 0,75) = 200 тыс. долл.
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
Аналоги в России:
«Методические рекомендации
о представлении сводной отчетности»,
№ 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности».
Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» устанавливаются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом. Под консолидированной финансовой отчетностьюпонимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.
Консолидация отчетности включает следующие этапы:
1) суммирование отчетных данных материнской и дочерних предприятий, входящих в группу;
2) применение техники консолидации (элиминирование внутригрупповой прибыли, взаиморасчетов и прочих операций);
3) расчет гудвилла и неконтролирующей доли и определение их влияния на консолидированную отчетность.
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» применяется при составлении и представлении КФО для группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия.
МСФО (IAS) 27 содержит следующие определения:
Консолидированная финансовая отчетность (КФО) — это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.
Группа — материнское предприятие и все его дочерние предприятия.
Контроль — это полномочия на управление финансовой деятельностью организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.
Некотролирующая доля (НКД) — часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.