Тема 3. Аудиторський ризик та методика його визначення
Незалежність аудиторів та аудиторських фірм
Кодекс етики професійних бухгалтерів визначає, що незалежність вимагає:
1) незалежності думки - такої спрямованості думок, яка дає можливість надати висновок без будь-якого впливу, що може ставити під загрозу професійне судження, та дозволяє діяти чесно з об'єктивністю та професійним скептицизмом;
2) незалежності поведінки - уникнення фактів та обставин настільки значущих, що розсудлива та поінформована третя сторона, знаючи всю відповідну інформацію, в тому числі вжиті застережні заходи, обґрунтовано дійшла би висновку, що чесність, об'єктивність чи професійний скептицизм фірми або члена групи з виконання завдання знаходяться під загрозою.
Втрата незалежності думки може відбутись, наприклад, в таких ситуаціях коли:
- аудитор підпорядковує власне судження судженню керівництва підприємства, звітність якого перевіряється;
- висновки або текст звіту аудитора носять звинувачувальний характер, в їх тексті робиться персоніфікація помилок, визначається майнова або кримінальна відповідальність працівників замовника;
- судження аудитора формується з посиланням на підручники, професійні авторитети, публічні виступи посадових осіб;
- в тексті висновку наявна особиста неприязнь до конкретних працівників замовника.
Незалежність поведінки передбачає відповідні форми взаємовідносин аудитора з:
- керівництвом замовника;
- з персоналом замовника;
- з користувачами аудиторського висновку чи аудиторського звіту;
- з державними регуляторними чи фіскальними органами.
3.1 Основні терміни та поняття
Аудиторський ризик - це ризик того, що аудитор висловить невідповідну аудиторську думку в разі, якщо фінансові звіти містять суттєво викривлену інформацію. Аудиторський ризик - це функція ризику суттєвого викривлення фінансових звітів (або просто «ризик суттєвого викривлення») (тобто, ризик того, що фінансові звіти суттєво викривлені до аудиторської перевірки) та ризику того, що аудитор не виявить таке викривлення («ризик не виявлення»).
Властивий ризик - це ризик викривлення залишку на рахунку (або класу операцій), який може бути суттєвим окремо або разом з викривленням залишків на інших рахунках (або класів операцій), якщо припустити відсутність відповідних заходів внутрішнього контролю.
Ризик контролю - це ризик того, що не можна буде своєчасно запобігти можливим викривленням залишку на рахунку (або класу операцій), які можуть бути суттєвими окремо або разом з викривленнями залишків на інших рахунках (або класів операцій), або їх не можна своєчасно виявити та виправити за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.
Ризик невиявлення - це ризик того, що аудиторські процедури по суті не виявлять викривлення залишку на рахунку (або класу операцій), які можуть бути суттєвими окремо або разом з викривленнями залишків на інших рахунках (або класів операцій).
Викривлення - це неточність у фінансовій інформації, яка виникла внаслідок помилки або шахрайства.
Екологічний ризик - за певних обставин фактори, які стосуються оцінки властивого ризику під час розробки загального плану аудиторської перевірки, можуть містити ризик суттєвого викривлення у фінансових звітах унаслідок питань, пов'язаних з охороною довкілля.
Помилка - це ненавмисне викривлення в фінансовій звітності, включаючи пропуск суми або розкриття.
Шахрайство - це навмисні дії однієї особи або декількох осіб серед управлінського та найвищого управлінського персоналу, найманих працівників або третьої сторони, при яких застосовується омана для отримання нечесної або незаконної переваги.
3.2 Теоретичні питання