Порівняння аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи.
Судово-бухгалтерська експертиза, ревізія та аудит пов'язані з економічною наукою: в основі функціонування кожної з них - основна закономірність економічного кругообігу ресурсів, будь-яка невідповідність в якому обов'язково знаходить зовнішнє вираження.
Основними джерелами інформації для проведення ревізії, аудиту, судово-бухгалтерської експертизи є дані первинних документів, облікових регістрів, показники звітності, що часто стають надійним підтвердженням вчинених зловживань і порушень (або ж спростуванням інформації про їх можливе існування). Саме за допомогою бухгалтерського обліку можливе ефективне здійснення кожного з названих видів діяльності.
Крім того, аудиту, ревізії та судово-бухгалтерській експертизі властивий ретроспективний характер. Це означає, що суб'єкт дослідження при проведенні аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи працює з даними про операції, що вже відбулися, й на підставі результатів проведеного дослідження робить відповідні висновки. Проте інші ознаки, які є спільними для всіх трьох видів діяльності одночасно, відсутні (табл. 1). (ЗАПИС)
Контроль – система відносин стосовно систематичного спостереження і перевірки функціонування відповідного об’єкту, певного виробничого, суспільного або іншого процесу контролюючими органами, установами, уповноваженими особами з метою встановлення відхилень об’єкта від заданих параметрів.
з/п | Ознака | Аудит | Ревізія | Судово-бухгалтерська експертиза | |
Поняття | Полягає у вираженні аудитором особистої думки про достовірність фінансової звітності, що відображається у висновку, який надає аудитор | Метод господарського контролю діяльності підприємств і їх підрозділів за певний період часу з метою встановлення законності, доцільності та ефективності здійснених господарських операцій, забезпечення збереженості майна, правильності й достовірності обліку і звітності | Процесуальна дія, що полягає у вивченні експертом-бухгалтером матеріалів справи в межах його спеціальних знань на завдання слідчого або суду з метою встановлення фактичних обставин справи й надання експертного висновку | ||
Законодавче регулювання | Закон України "Про аудиторську діяльність" | Закон України "Про Державну контрольно-ревізійну службу України" | Закон України "Про судову експертизу , Кримінально-процесуальний, Цивільний процесуальний і Господарський процесуальний кодекси України | ||
Підстава для проведення | Договір між аудиторською фірмою та замовником аудиту | Наказ керівника підрозділу контрольно-ревізійної служби або керівника вишої установи | Постанова (ухвала) органу дізнання, слідства чи суду | ||
Періодич-ність проведення | Обов'язковий - один раз на рік (для підприємств, що оприлюднюють свою фінансову звітність), ініціативний - на замовлення суб'єкта господарювання | Може призначатися не частіше одного разу на рік (ст. 2 та ст. 11 Закону України "Про Державну контрольно-ревізійну службу України") для перевірки господарських операцій підприємств, установ і організацій, які використовують кошти бюджетів, а також - до і після порушення кримінальної справи уповноваженими на те органами | Призначається після порушення кримінальної чи цивільної справи або розгляду справи в суді за необхідності використання спеціальних знань для встановлення фактичних обставин справи | ||
Суб'єкт проведення | Аудитор - це особа, яка має спеціальний дозвіл на проведення аудиту чи надання аудиторських послуг й працює в аудиторській фірмі або одноособово | Ревізор - службова особа, яка уповноважена державою виконувати контрольні функції з перевірки діяльності підприємства, але позбавлена будь-яких процесуальних прав на стадії попереднього слідства; в процесі розслідування справ може бути допитаний лише як свідок | Експерг-бухгалтер є учасником судового процесу, активно бере участь в ньому: ознайомлюється з матеріалами справи, подає клопотання до органу або особи, які призначили експертизу щодо надання додаткових документів для дослідження, ставить з дозволу суду або слідства додаткові питання для дослідження | ||
Предмет | Фінансова звітність підприємства та дані, сформовані в системі бухгалтерського обліку, на яких вона ґрунтується, з точки зору їх достовірності | Документально відображена в системі обліку господарська діяльність підприємства, що вивчається шляхом застосування спеціальних прийомів з позиції її законності, достовірності та доцільності. До предмету ревізії належать процеси та явища, пов'язані з господарською діяльністю підприємств і відображені документально, а межі їх визначаються програмою ревізії | Явища та процеси, які відображають або повинні бути відображені в бухгалтерському обліку, межі дослідження яких встановлюються питаннями слідчого, прокурора чи суду | ||
Об'єкт | Фінансова звітність конкретного суб'єкта господарювання | Господарські факти й операції, що формують господарські процеси, вся сукупність яких є господарською діяльністю певного суб'єкта | Матеріали порушеної судово-слідчими органами цивільної чи кримінальної справи | ||
Завдання | Перевірити відповідність фінансової звітності, що оприлюднюється, даним бухгалтерського обліку та іншим документам підприємства | Перевірити на відповідність нормативно-правовим актам здійснені господарські операції; виявити факти господарських і фінансових порушень, розкрадань, безгосподарності й марнотратства, встановити причини і умови, щі/ сприяють порушенням, встановити винних осіб, вжити заходи щодо відшкодування нанесеної шкоди, внести пропозиції для виправлення виявлених помилок, вжити заходів щодо притягнення до відповідальності винних осіб | Встановити фактичні обставини справи в межах питань, що поставлені перед експертом-бухгалтером судово-слідчими органами й мають суттєве значення для правильного вирішення справи | ||
Принципи | Професійна об'єктивність, компетентність, конфіденційність, доброзичливість | Послідовність, безперервність, активність, раптовість, гласність, ревізійна незалежність, оцінка фактів, виявлених ревізією | Законність, повнота, об'єктивність, незалежність судового експерта | ||
Права суб'єктів проведення | Права аудитора визначені Законом України "Про аудиторську діяльність" | Права ревізорів визначаються Законом України "Про Державну контрольно-ревізійну службу України" | Права експерта передбачено в Цивільному процесуальному. Господарсько-процесуальному та Кримінально-процесуальному кодексах України | ||
І1 | Можливості здійснення самостійних дій суб'єктами проведення | Самостійно вибирає способи та прийоми перевірки достовірності фінансової звітності в межах чинного законодавства та за погодженням із замовником | Самостійно підбирає необхідні документи для перевірки, активно шукає матеріали про розкрадання та інші економічні злочини й, окрім аналізу даних бухгалтерського обліку, може здійснювати ряд самостійних дій: проводити Інвентаризацію, опечатувати приміщення та вилучати документи тощо | Діяльність експерта-бухгалтера обмежена матеріалами, що надані Йому в справі. Самостійних дій щодо збору та пошуку додаткових матеріалів експерт здійснювати не може | |
Оплата послуг | Здійснюється замовником відповідно до умов договору | Ревізор є державним службовцем, посадовими обов'язками якого с проведення ревізії. Оплата праці для нього встановлюється відповідно до займаної посади | У цивільних справах: за рахунок сторони, що подала клопотання про порушення справи; за рахунок обох сторін, якщо вони подали клопотання про призначення експертизи. У кримінальних справах - за рахунок засуджених | ||
Вид діяльності | Підприємницька діяльність | Державна діяльність | Державна діяльність | ||
Місце проведення | На підприємстві - що є замовником | На підприємстві, що визначається у наказі на проведення ревізії | В експертній установі, місцезнаходження слідчого органу, суді | ||
Відповідаль-ність | За неналежне виконання своїх обов'язків аудитор несе майнову відповідальність відповідно до умов договору на проведення аудиту, у вигляді попередження, зупинення дії сертифікату | Ревізор - державний службовець, тому за допущені порушення несе відповідальність, яка передбачена чинним законодавством для державних службовців: дисциплінарну, кримінальну | Передбачена кримінальна відповідальність за ст. 384 та 385 Кримінального кодексу України | ||
Документ, який складається в результаті проведення | Аудиторський звіт, аудиторський висновок | Акт ревізії або довідка про наслідки ревізії | Висновок експерта | ||
Можливість використання результатів в судовому процесі | Аудиторський висновок сприймається лише як інші свідчення, а не фактичні докази | Акт ревізії сприймається лише як інші свідчення, а не фактичні докази | Процесуальне законодавство визначає висновок експерта одним Із засобів встановлення фактичних обставин справи, який може бути джерелом доказів або набути сили доказу | ||
Контроль якості | Здійснює керівник аудиторської фірми або уповноважена ним особа та Аудиторська палата України | Реалізує керівник органу контрольно-ревізійної служби, працівник якого проводив ревізію, або вища установа для органу контрольно-ревізійної служби або представник органу, особа, що призначила ревізію | Здійснюється: особою або представником органу, які призначили експертизу; керівником експертної установи | ||
Отже, за наведеними в табл. 1 ознаками між аудитом, ревізією та судово-бухгалтерською експертизою набагато більше відмінностей, ніж подібних рис.
Узагальнення аналізу даних табл. 1 дозволяє зробити важливий висновок: судово-бухгалтерська експертиза досить суттєво відрізняється від ревізії, яка у будь-якому випадку не є методом господарського контролю; вона є самостійним видом діяльності, якому властиві певні особливості.