Розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності

Приклад

Оцінка запасів за меншою вартістю

Порядок оцінки запасів на дату балансу.

Вихідні дані:

Варіант 1

=> купівельна вартість запасів - 5000 грн.;

=> чиста вартість реалізації = 5400 грн. (6000 - 600);

=> сума очікуваних* витрат на завершення їх виробництва і реалізацію - 600 грн.;

^*"Очікувані" ціни і витрати в проводках по рахунках не відображаються, а проводять в розрахунковому порядку з метою визначення реальної (чистої) вартості.

=> очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності -6000 грн.

Варіант 2

=> купівельна вартість запасів - 5000 грн.;

=> сума очікуваних витрат на завершення їх виробництва і реалізацію - 600 грн.;

=> очікувана ціна реалізації - 5200 грн.;

=> чиста вартість реалізації = 4600 грн. (5200 - 600);

=> сума превищення реалізації купівельної вартості над чистою вартістю -400 грн. (5000 - 4600); здійснюється уцінка товару на суму 400 грн.;

=> внаслідок очікувана вартість реалізації підвищилась до 5500 грн.;

=> чиста вартість реалізації = 4900 грн. (5500 - 600).

В обліку і відповідно в балансі підприємства запаси будуть відображені наступним чином:

Варіант 1 - за купівельною вартістю (5000 грн.);

Варіант 2

=> за чистою вартістю реалізації - 4600 грн.;

=>після підвищення чистої вартості реалізації оцінка на дату балансу виконується за вартістю 4900 грн., одночасно сторнується частка суми попередньої уцінки (300 грн.).

У міжнародній практиці використовуються два методи обліку для відображення в звітності запасів: 1) метод безпосереднього зниження вартості товарно-матеріальних запасів, 2) метод відрахувань на знецінення запасів.

Із введенням П(С)БО при складанні фінансової звітності важливу роль відіграють примітки до неї. Що стосується запасів, зокрема товарів, то в примітках до фінансової звітності повинна наводитися інформація про:

=> методи оцінки запасів;

=> балансова (облікова) вартість запасів в розрізу окремих кваліфікаційних груп;

=> балансова (облікова) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації;

=> балансова (облікова) вартість запасів, переданих на переробку, на комісію, в заставу;

=> сума збільшення чистої вартості реалізації, за проведеною оцінкою запасів; якщо для оцінки запасів використовується метод ЛІФО, то в примітках приводиться різниця між вартістю запасів, відображеної на дату балансу в обліку і звітності, та найменшою з вартостей, обчисленою із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації.