Амортизация основных средств и методы ее начисления в целях бухгалтерского учета.

В процессе эксплуатации основные средства под влиянием природных, экономических, технических факторов постепенно утрачивают свои потребительские качества и физические свойства.

Физический износ обусловлен следующими факторами:

• Эксплуатационный – связан с производством и потреблением объекта основных средств

• Влияние естественных природных сил, которые выражаются в коррозии, выветривании, выщелачивании материалов и т.д. Последствия физического износа устраняет ремонт.

Моральный износ выражается в отставании устаревших видов основных средств от их современных видов по различным параметрам и выступает в двух формах:

• Первая форма морального износа состоит в том, что средства труда теряют часть своей стоимости в результате сокращения затрат на воспроизводство аналогичных. По сути своей представляет собой разницу между первоначальной и восстановительной стоимостью.

• Сущность второй формы морального износа состоит в уменьшении стоимости объекта основных средств в результате появления более экономичных и производительных машин и оборудования. Использование морально изношенного оборудования не выгодно.

Возмещение износа основных средств осуществляется на основе амортизации.

Амортизация – это процесс постоянного постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для их последующего восстановления.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Объекты, по которым не начисляется амортизация:

Земля, объекты природопользования, музейные предметы и материальные производственные запасы не подлежат амортизации.

На практике в целях бух. учета используют следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный (меняется на нелинейный не чаще раза в пять лет);

2. уменьшаемого остатка;

3. по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. пропорционально объему выпуска продукции (выполненных работ и услуг).

Поменять метод можно один раз в год. В течение срока полезного использования объекта на объект начисление на амортизацию не приостанавливается. Начисление амортизации может быть приостановлено в следующих случаях:

1. в период восстановления объекта (на реконструкции или модернизации сроком более 12 месяцев)

2. перевод основных средств на консервацию (сроком свыше 3 месяцев)

Срок полезного использования – период времени, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации, определяемый в соответствии с установленным порядком.

При определении срока полезного использования, бухгалтеры берут за основу: постановление правительства РФ от 01.01.2002 «Классификация основных средств» за №1 – рекомендованная, но для налоговой – обязательная. Согласно классификации, все основные средства делятся на 10 групп, и для каждой группы есть срок полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся предприятием ежемесячно, вне зависимости от применяемого метода, в размере 1/12 от годовой суммы.

1. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислении определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Например, первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет. Решение: На = 100%/5 = 20%; Аг = 100 000* 0,2 = 20 (тыс. руб.)

На = 100%/Тп, Тп – срок полезного использования, На – норма амортизации.

Недостаток – суммы равны в течении всего срока использования.

2. Нелинейный метод уменьшаемого остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается согласно законодательству в два раза и используется для вычисления суммы годовой амортизации. Годовая сумма амортизации устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизированную (остаточную) стоимость объекта, вычисленную для данного года.

Срок полезного использования – 5 лет, норма амортизации – 20*2 = 40%=0,4, стоимость – 100 000 руб.

А(1год) = 100 000 * 0,4 = 40 000

А(2год) = (100 000 - 40 000)* 0,4 = 24 000 и т.д.

Амес. = 24 000/12 = 2 000 руб.

Необходимо иметь ввиду, что этот способ не позволяет в итоге прийти к нулевой стоимости, поэтому в конце амортизационного срока переходят на линейную равномерную модель (когда остаточная стоимость приблизится к 20%).

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является ускоренным, поскольку позволяет производить амортизационные отчисления в первый год, и позволяет списать большую часть стоимости объекта основных средств. При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет его полезного использования.

Срок полезного использования – 5 лет, норма амортизации – 20*2 = 40%, стоимость – 100 000 руб.

Аr1 = 100 000 * 5/(1+2+3+4+5) = 33,(3) тыс. руб.

Аr1 = 100 000 * 4/(1+2+3+4+5) = 26,(6) тыс. руб. и т.д.

Данный способ применяется для объектов, стоимость которых существенно изменяется. Способы эффективен для объектов, которые в первый год эксплуатации приносят максимальную прибыль (и, как правило, для быстро морально устаревающих объектов – вычислительная механика, средство связи и т.д.).

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг предусматривает начисление амортизации исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости продукции и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Его применение ограничено. Используется в основном для транспортных средств и оборудования в горнодобывающей промышленности.

Пример: предприятие приобрело автомобиль стоимостью 300 000 руб. Предполагаемый пробег – до 500 000 км. В отчетном периоде автомобиль проехал 10 000 км. Какую величину составит сумма амортизационных отчислений?

Ам = 300 000 * 10 000/500 000 = 6 000 и т.д.

Имеется станок, первоначальная стоимость которого 12 млн. руб., срок службы 8 лет по 12 часов в день. В течение квартала было выпущено 81 560 изделий. Чему равна сумма амортизационных отчислений за квартал?

Ак = (12 000 000/8)*(81 560/288 000) = 424 791 руб.

Амортизация должна быть полностью списана в течение срока полезного использования объекта.

В бухгалтерском учете принято начислять амортизацию следующим образом: с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в бухгалтерском учете и проводятся до полного погашения стоимости объекта или его списания в связи с прекращением права собственности с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.

Норма амортизационных отчислений: На = ((ОПФпер. – ОПФликвидационная)/ОПФпер. * Тпи)* 100%. ОПФл обычно принимается в расчет равной нулю.

Восстановление основных средств может быть осуществлено посредством ремонта, модернизации и реконструкции, причем модернизация и реконструкция увеличивают первоначальную стоимость объекта, поскольку является дополнительным капиталовложением.

Ремонт основных средств – это частичное восстановление объектов основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Модернизация основных средств – представляет собой их техническое совершенствование.

Реконструкция – преобразование объектов основных средств с целью повышения уровня и качества выпускаемой продукции, освоения выпуска новых видов изделий.