Особенности уплаты налогов при применении СРП

В этом случае расчет и уплата некоторых налогов имеют свои особенности.

Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода. НК РФ установлено, что в случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.

Доходом налогоплательщика от выполнения СРП признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. Стоимость прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной СРП.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком при выполнении СРП. Расходы налогоплательщика подразделяются следующим образом:

• расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции;

• расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленный соглашением предельный уровень компенсационной продукции, который не может быть выше, как уже говорилось, 75%.

Пример. В соответствии с условиями СРП предельный уровень компенсационной продукции составляет 50% общего количества произведенной продукции. Общее количество произведенной за налоговый период продукции составило 50000 т. Цена 1 т продукции, установленная соглашением, — 200 руб.

Предельное количество компенсационной продукции за этот период равно 25000 т (50000 т х 50%: 100%).

Предельный уровень компенсационной продукции в стоимостном выражении в налоговый период будет равен 5000000 руб. (200 руб./т х 25000 т).

Общая сумма возмещаемых расходов за налоговый период — 2000000руб.

Количество продукции, необходимое для возмещения затрат инвестора, равно 10000 т (2000000 руб. : 200 руб./т.).

Из приведенных расчетов, видно, что количество продукции, необходимое для возмещения затрат инвестора (10000 т), не превышает предельного уровня компенсационной продукции, предусмотренного условиями СРП (25000 т). Это означает, что все возмещаемые расходы (20000000 руб.) будут погашены в данном налоговом периоде.

Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов происходит в размере указанного предельного уровня. Расходы же инвестора в части, превышающей предельный уровень, подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается при подписании соглашения и должна соответствовать действующей на тот момент ставке налога на прибыль организаций. При этом указанная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия этого соглашения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в общеустановленном порядке.

В том случае, если налог исчисляется в иностранной валюте, то налогоплательщик может уплачивать этот налог в данной или другой иностранной валюте, котируемой Банком России, или же в рублях по официальному курсу.

НК РФ обязывает налогоплательщика вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении СРП. Если же такой учет отсутствует, то должен применяться общий порядок налогообложения, без учета особенностей, установленных специальным налоговым режимом.

Доходы и расходы налогоплательщика по видам деятельности, не связанным с выполнением СРП, облагаются в общем порядке, установленном для налогообложения прибыли.

В таком же общеустановленном порядке облагается прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции. Эта прибыль определяется как выручка от реализации компенсационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции, и на стоимость самой компенсационной продукции.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом признается календарный, год, а отчетными периодами - квартал, полугодие, девять месяцев.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается при выполнении CPП, которые предусматривают условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых в соответствии с гл. .26 НК РФ.

Налоговая база исчисляется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти и природного газового конденсата, по которым налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых.

Основная особенность применения специального налогового режима в части налога на добычу полезных ископаемых — понижение ставок этого налога. Данные ставки определяются умножением ставок налога на добычу полезных ископаемых на коэффициент 0,5 %.

Пример. В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ при добыче кондиционных руд черных металлов применяется ставка налога на добычу полезных ископаемых в размере 4,8%. При добыче кондиционных руд черных металлов в рамках СРП данная ставка должна применяться с коэффициентом 0,5% и составит 2,4% (4,8% х 0,5).

Ставка налога применяемая при добыче нефти и природного газового конденсата, также понижается, но не всегда. Базовая налоговая ставка по данным полезным ископаемым составляет 340 руб. за 1 т применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц (п.5 ст. 346³⁷ НК РФ):

Кц = (Ц - 8) х Р : 252,

где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель;

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России. Эту величину налогоплательщик определяет самостоятельно как среднее арифметическое значение курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Особенности применения указанной ставки заключается в следующем:

• данная ставка применяется только в отношении организаций, перешедших на специальный налоговый режим;

• рассчитанная ставка может применяться с понижающим коэффициентом 0,5 % не всегда. Данный коэффициент применяется только в том случае, если в процессе реализации СРП еще не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти или природного газового конденсата. Эта величина устанавливается в качестве отдельного условия СРП. С момента достижения такого уровня и до окончания действия соглашения применение понижающего коэффициента прекращается (п. 7 ст.346³⁷НК РФ).

Пример. Средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» составил 21,8 долл. США за баррель. Среднее значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, за налоговый период составило 25 руб. за 1 долл. Специальный коэффициент:

Кц = (21,8 – 8) х 25 руб./долл. : 252 = 1,3662

До достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти налоговая ставка будет равна 232,3 руб. за 1 т нефти (340 руб. х 1,3662 х 0,5).

По достижению предельного уровня коммерческой добычи и до окончания срока действия СРП налоговая ставка увеличится вдвое и составит 464,5 руб. за 1 т нефти

Налог на добавленную стоимость при выполнении СРП уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ, и налоговая ставка установлена в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При реализации СРП установлены следующие дополнительные операции, не подлежащие налогообложению НДС.

Во-первых, освобождается от обложения передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению между инвестором и оператором, т.е. организацией, непосредственно осуществляющей выполнение работ по СРП.

Во-вторых, НДС не уплачивается при передаче налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного им имущества, использованного для выполнения работ по СРП и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями СРП.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по СРП превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) (в том числе при отсутствии указанной продукции), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (п.3 ст. 346³⁹ НК РФ).

Особенности представления налоговых деклараций. По перечисленным налогам налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях СРП, налоговые декларации по каждому налогу отдельно от налога по другой деятельности.