Германия.

Развитие бухгалтерского учета в США и странах Европы

ЛЕКЦИЯ №6

Поражение Германии в первой мировой войне послужило мощным стимулом развития бухгалтерского учета. Страна лежала в развали­нах, люди голодали, а бухгалтеры совершенствовали свои методы. Совершенствование требует дискуссий. Они велись главным образом по четырем темам: балансоведение, формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техники.

Балансоведение.Шер дал мощный толчок развитию теории учета в Германии. Все, кто писали после него, или повторяли его идеи, или развивали их, или оттал­кивались от них.

Для немецкой школы была характерна трактовка баланса как осново­полагающей, обобщающей и направляющей категории, из которой могут быть выведены все другие учетные понятия и положения. Например, В. Хаук утверждал, что баланс — это метод, синтезирующий учет, изучение баланса — это и есть изучение бухгалтерского учета; еще раньше Кальмес (1920) неоднократно подчеркивал, что “теория счетов, а вместе с тем и бухгалтерия выводятся из баланса. Каждый отдельный счет .объясняется посредством места и значения соответствующей этому счету статьи баланса”; Гроссман (1927) саму совокупность счетов рассматривал только как расчленение баланса, каждый счет правомерен постольку, поскольку он отражает изменения, происходящие в балансе, вне баланса нет счета, при этом каждый счет предполагает “противопо­ставление однородных ценностей, причем в каждом из двух вертикальных столбцов могут быть всегда подытожены увеличения и уменьшения этих ценностей”; а такой видный теоретик, как К. Шмальц, даже полагал, что баланс — настолько всеохватывающая и трудная категория, что дать ему определение вообще невозможно. Для немецкой школы была характерна механистическая трактовка баланса, может быть, поэтому не случайно в центре дискуссии оказался вопрос о статической и динамической его природе. Предполагалось, что в первом случае баланс, отражая состояние средств на определенную дату, выступает причиной последующих изменений, во втором баланс — это только итог, иногда скорбный, прошлых и безвозвратно утерянных усилий; в первом случае баланс устремлен в будущее, во втором — в прошлое. Статическая трактовка исходила из того, что баланс в момент t₀ — это причина баланса в момент t+n? динамический взгляд означает, что баланс в момент 1₀ — следствие баланса в моментt-n.

Вся немецкая школа балансоведения, как в целом называли себя наследники Шера, разделилась на три группы: сторонников статического, динамического балансов и компромиссного решения.

Формы счетоводства.Распространение карточек как учетного регистра выдвинуло много вопросов о соотношении хронологической и систематической записей, о модификации форм счетоводства.

В 1925 г. Макс Шенвандт в духе Гюгли выдвинул десять тезисов против журнала (хронологической записи):1) журнал — пережиток того времени, когда учет велся несистематически. С появлением двойной записи система­тическая запись получила преимущество перед хронологической; 2) система двойного счетоводства не знает журнала. Этот тезис — теоретический, и смысл его сводится к тому, что, отражая каждую операцию два раза, нам нет нужды отражать ее еще один раз в журнале, журнал — книга не двойной, а простой записи; 3) основой систематического счетоводства являются счета, инвентарь и баланс; 4)для систематических записей по счетам журнал излишен: во-первых, запись в Главную книгу можно выполнять прямо из Документов, минуя журнал, сокращая тем самым вероятность ошибок, а, во-вторых, пунктировка журнальных статей отнюдь не доказывает правильность разноски по счетам; 5) пользование журналом для разноски по аналитическим счетам невозможно, журнал не приспособлен для этого; 6) журнал не приспособлен для определения корреспондирующего счета; 7) сводка (обозрение) записей для журнала делается только на небольших предприятиях на остальных она не имеет никакого значения 8) лишь непосредственная разноска с документа и контроль записи могут гарантировать верность проводки; 9) журнал оказался излишним уже при отделении от него кассовой книги, т. е. сразу с возникновением немецкой формы счетоводства; 10) ведение журнала является помехой для системы учета, для периодического обзора имущественного и финансового состояния предприятия и создает
излишнюю работу. Однако взаимная сверка результатов хронологической и систематической записи —лучшая гарантия правильности регистрации, а возможность получить обзор операций совершаемых за день, неделю и т.д., дает
6огатый материал для анализа.

В начале века большинство видных бухгалтеров были против применения
карточек в учете. Их мнения выразил Герман Ф, Симон: они легко теряются,
их очень просто подменить, и их использование противоречит закону. .Однако
жизнь брала свое. Тем более, что карточки приводили к, восстановлению
хронологической записи.

И действительно, распространение карточных форм счетоводства первая
такая форма хинтц создана В. Бахом в 1905г., вторая А. Шимером в
1914 г., как правило, полностью восстанавливало принцип
хронологической записи. Например, форма фортшритт (успех) предполагала
наличие специальной доски с закрепительной линейкой. На эту доску
подкладывались два счета, а сверху закладывался журнал, так одновременно
делались три записи. Этот, принцип получил развитие в форме руф, (по имени
швейцарского бухгалтера Альфонса Руфа). Она основана на использовании
аналогичного аппарата для закладки документов, применяемого в форме
фортшритт. Подлинником здесь являются счета, копией — журнал. В конце дня
хозяйственные операции рекапитулируются (суммы группируются по одинаковым проводкам) по журналу, и на этой основе составляется баланс.
Следовательно, роль хронологической записи возрастает.

Наибольшее распространение получила, форма дефинитиф (окончат тельная). Ее автор,-- Эрвин Габерфельд. Эта форма является практическим приспособлением формы руф к условия работы сложных хозяйств. Она использует более удобную систему закрепления документов. Похожими были формы ода, ног, шабор.

Таким образом, распространение карточек и копирования не только не
уничтожило журнала, хотя вначале и. были такие попытки, но. наоборот,
блестяще подтвердило необходимость его ведения в духе С, Рикара для целей
контроля разноски по счетам. Весь вопрос свелся к тому, что при копировании
считать подлинником, а что — копией? Шер считал, что подлинником
должны быть счета, а журнал — копией, Платов —. наоборот.

Помимо карточных сохранялись и книжные формы, хотя Шер и назвал
одну из своих знаменитых статей “Умирающая книга”. Однако на практике,
как правило, ни одна форма не применялась в чистом виде,, “ибо современный
предприниматель,— писал Пенндорф, — не ограничит своей бухгалтерии
узкими рамками определенной схемы, ... возьмет от разных форм то, что
окажется для него пригодным”.

Карточки облегчали использование клавишных машин. Однако при­менение перфорационной техники вызвало оппозицию. Так, В. Штейерна-
гёль сразу же указал на малую пригодность перфорационных машин в
бухгалтерии вследствие: 1) большого числа ошибок, так как операторы устают,
2) высокой стоимости оборудования и эксплуатационных расходов