ТКМА 5-6: Планування аудиторської перевірки
В процесі підготовки до заняття студенти повинні зрозуміти, що організація і здійснення аудиторської перевірки - це встановлений аудиторською фірмою порядок і технологія виконання договірної роботи з метою забезпечення максимальної якості і ефективності аудиторської праці, зниження витрат діяльності та отримання прибутку.
Аудиторську перевірку можна поділити на такі етапи: Підготовчий - включає пошук клієнта АФ, попереднє ознайомлення з діяльністю клієнта, складання попереднього варіанту плану і програми аудиторської перевірки, встановлення планового рівня суттєвості, оцінку ризику аудиторської перевірки, визначення нормативно-правової бази для проведення перевірки, складання листа-зобов'язання.
Основний -полягає у вивченні об'єктів аудиту, у виконанні аудиторських процедур для отримання необхідної кількості аудиторських доказів, що дозволить обгрунтувати висновки аудитора.
Заключний - полягає у узагальненні та оцінці результатів аудиторської перевірки, складанні аудиторського висновку, обґрунтуванні додаткової інформації, що передається замовнику.
Планування аудиторської перевірки (МСА 300) — це система заходів, направлених на ефективне і своєчасне її проведення. Під час планування визначається обсяг і строки проведення аудиту, розробляється план і програма перевірки, які визначають послідовність її проведення.. Аудитор повинен розробити й документально оформити загальний план, описавши очікуваний обсяг і хід аудиторської перевірки. Загальний план має бути досить детальним, бо це інструкція для розроблення програми аудиту.
Наведемо перелік питань, які слід врахувати під час розроблення загального плану аудиторської перевірки:
1) знання бізнесу;
2) розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
3) ризик і суттєвість;
4) характер, час та обсяг процедур;
5) координація, керівництво, нагляд та перевірка;
6) інші аспекти.
7) координація, керівництво, нагляд та перевірка;
інші аспекти.
Процес планування поділяють на 3 стадії: попереднє планування, складання загального плану; розробка програми аудиту.
Укладанню договору на проведення аудиту передує етап попереднього планування з метою визначення обсягів роботи, вартості аудиту та власної спроможності. Ця робота пов"язана з попереднім обстеженням клієнта. На її виконання відводиться до 20-30% часу, передбаченого на проведення аудиту. В процесі попереднього обстеження аудитор повинен:
• визначити приблизний обсяг роботи та тривалість перевірки;
• виділити найбільш важливі питання аудиту;
• з"ясувати питання, котрі вимагають особливої уваги ( можливість помилок, шахрайства)
• встановити суть і обсяг необхідних аудиторських доказів;
• проаналізувати роботу суб"єктів внутрішнього контролю і можливість їх залучення до аудиту;
• вивчити доцільність залучення інших аудиторів для проведення аудиту у філіях, представництвах та інших відокремлених підрозділах підприємства-виявити необхідність залучення експертів.
Якщо керівництво аудиторської фірми прийняло рішення розпочати аудит і договір про проведення аудиту підписаний обома сторонами,
аудитору необхідно одержати подальшу більш детальну інформацію дп підготовки загального плану і програми аудиту. Одержавши в процесі попереднього планування дані про підприємство, аудитор приступає д0 розробки загального плану аудиту.
План аудиторської перевірки є документом, який містить перелік основних розділів аудиту, розміщених у логічній послідовності. У плані відображаються види запланованих робіт, період їхнього проведення виконавці; вказується аудиторський ризик і рівень суттєвості, які дозволяють вважати фінансову звітність підприємства достовірною. Рівень даних показників значно впливає на особливості підбору прийомів і способів аудиту. В аудиті загальний план скоріше нагадує сукупність найбільш важливої інформації, яку слід брати до уваги при проведенні аудиту. Загальний план повинен служити основою для підготовки програми аудиту.
Аудитор може обговорити елементи загального плану та деякі аудиторські процедури з керівництвом і персоналом клієнта для удосконалення і дієвості аудиту та координації аудиторських процедур з роботою персоналу клієнта. Але загальний аудиторський план і програма залишаються об'єктом безпосередньої аудиторської відповідальності.
План складається з врахуванням особливостей бізнесу клієнта, з врахуванням зовнішніх факторів,які впливають на діяльність підприємства (економічна ситуація та галузеві особливості), внутрішніх факторів,що впливають на діяльність підприємства і які пов"язані з його індивідуальними особливостями-тобто у процесі планування необхідно отримати інформацію про організаційно-управлінську структуру клієнта; види виробничої діяльності та номенклатуру виготовленої продукції; структуру капіталу та курсу акцій; техологічні особливості виготовленої продукції; рівень рентабельності;основних покупців і постачальників; порядок розподілу чистого прибутку; розуміння системи бухгалтерського обліку та організацію системи внутрішнього контролю; принципи формування і розподілу оплати праці.
Зібрана аудитром інформація про діяльність клієнта дозволяє йому визначити коло проблем, для вирішення яких необхідно залучати сторонніх спеціалістів. Аудитор повинен чітко поставити завдання, визначити вид роботи, що буде здійснюватися спеціалістом, а також отримати на це згоду клієнта.Якщо керівництво відмовляється дати таку згоду,в той час як аудитор вважає, що така думка повинна бути отримана, тоді за підсумками аудиту аудитор може дати умовно-позитивний чи негативний висновок або відмовитися від висловлення думки.
Під час планування також враховується ступінь автоматизації облікових робіт, обробки звітної інформації, наявність структурних підрозділі і філій,показники яких відображаються в консолідованій звітності підприємства. При застосуванні підприємством системи комп"ютерноі обробки даних аудитор повинен узгодити з клієнтом наступні питання:
• можливість залучення експерта з метою вивчення комп"ютерноі системи підприємства;
• характер виконання прийомів і способів перевірки з використанням
комп"ютерної обробки даних (виведення на дисплей або
роздрукування документів, підготовлених в середовищі комп"ютерної
обробки даних клієнта).
Важливим моментом при розробці плану є формування бригади аудиторів, розподіл їх відповідно до професійних здібностей по конкретних ділянках аудиту, порядком контролю якості виконаних робіт.
Під час планування аудиту аудитор використовує такі МСА 300" Планування",310 „Знання бізнесу", 320 „Суттєвість в аудиті", 400 „оЦінка ризиків та внутрішній контроль,401 „Аудит у середовищі комп'ютерних технологій",402 „ Аудиторські міркування стосовно суб"єктів господарювання, які звертаються до оргнізацій, що надають послуги".
Аудитор повинен підготувати і програму перевірки, детально висвітливши процедури, які необхідно здійснити в ході певної аудиторської перевірки, для виконання аудиторського плану.
Програма має бути настільки детальною, щоб використовуватись як інструкція для асистентів, що виконують аудит, а також як засіб контролю правильності виконання роботи.
Можливе складання загальної програми за всіма розділами аудиту, але з огляду на те,що збір аудиторських доказів здійснюється декількома співробітниками, програми доцільно складати на кожен розділ аудиту окремо.
Програма оформляється у вигляді таблиці по кожному об"єкту перевірки окремо. В якій вказується:
• Назва підприємства, період перевірки,дата перевірки, об"єкт
перевірки;
• прізвище та ініціали аудитора, який робив перевірку
конкретного об"єкту аудиту,
• перелік всіх аудиторських процедур, необхідних для вивчення поставлених в договорі питань ,їх детальний опис;
• час, який необхідно витратити на перевірку конкретного об'єкту перевірки Програма містити не тільки завдання для кожної ділянки аудиторської перевірки , а й бюджет часу, де зазначається кількість годин, відведених на різні ділянки або процедури аудиторської перевірки.
• індекс робочого документа та передбачається місце для відміток про фактичне виконання кожної аудиторської процедури, керівника групи), який здійснює контроль за їх виконанням. Висновки, зроблені аудитором при виконанні кожного розділу плану і програми відображаються в його робочих документах. Вони є основою для підготовки аудиторського висновку і формування думки про достовірність фінансової звітності та обліку в їх суттєвих аспектах.
Програма по кожному об'єкту аудиту підписується керівником групи аудиторів або керівником аудиторської фірми.
Аудиторська фірма,як правило, розробляє основну програму, до якої включає максимально важливий обсяг інформації. Маючи таку програму аудитор може скласти план своїх дій, викресливши з програми пункти, які не підходять для даного клієнта.
Програма складається на початку аудиту, але в ході перевірки до неї можуть вноситися як незначні, так і суттєві зміни.
Планування і розробка програми відносяться до компетенції головного аудитора
Бюджет часу на виконання аудиторської перевірки в цілому по підприємству може відображаєтися у спеціально складеному графіку завершення основних етапів робіт .
Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору. Для цього складається графік завершення основних етапів робіт. Графік відображає заплановану аудиторську роботу і виступає засобом контролю за проведенням робіт. При складанні графіка повинні враховуватись вимоги клієнта.
При складанні графіку проведення аудиту вирішується питання про витрати часу на окремі види і ділянки перевірки з врахуванням і в межах очікуваної винагороди, з метою забезпечення отримання прибутку.
Одержати необхідні знання для складання плану і програми аудиту аудитор може з таких джерел:
внутрішніх джерел інформації,таких як первинні документи, бухгалтерські реєстри, фінансові звіти та аналітичні записки, протоколи зборів ради директорів, правління, акціонерів, робочі аудиторські папери попереднього року, звіти внутрішнього аудиту, інструкції з процедур і облікової політики клієнта та ін.;
зовнішніх джерел інформації,а саме: публікацій в пресі, бази даних, аналітичних видань, законодавчих та інших нормативних бюлетенів та ін.
відвідування підрозділів, і складівможуть дати реальне уявлення про операції клієнта, наявність виробничого обладнання, матеріальні запаси тощо.
шляхом опитування керівництва і головних спеціалістівпідприємства можна з'ясувати основні проблеми, а саме, конкуренція, податкові питання, фінансовий стан підприємства, зміни в бізнесі, керівництві, формі власності, організаційна структура і методи контролю, специфічні проблеми, на яких керівництво хотіло б зосередити увагу аудиторів.