Визначення кількості днів, що застосовуються при розрахунку процентів

Організація обліку кредитних операцій

Оцінка кредитів

Вимоги до розкриття у фінансових звітах активів і зобов'язань

МСБО № 30:

Відповідність і контрольована невідповідність термінів погашення та процентних ставок активів і зобов'язань є головним для керівництва банків. Рахунки банків не можуть бути повністю приведені у відповідність. Неприведений у відповідність стан потенційно збільшує прибутковість, але може підвищити ризик збитків.

Терміни погашення активів і зобов'язань є важливим фактором при оцінюванні ліквідності банку. Для надання інформації, необхідної для оцінювання ліквідності, банк здійснює та подає, щонайменше, аналіз групування активів і зобов'язань відповідно до термінів їх погашення.

Групування за термінами погашення може бути різним. Найчастіше зустрічаються звітні періоди:

· до 1 місяця;

· від 1 до 3 місяців;

· • від 3 місяців до 1 року;

· від 1 до 5 років;

· від 5 років і більше.

Часто звітні періоди об'єднуються шляхом їх групування за термінами до 1 року і більше.

Важливо, щоб установлені банком періоди погашення були однаковими для активів і зобов'язань. Це дає чітке розуміння про ступінь відповідності термінів погашення.

Терміни погашення можуть бути виражені:

· періодом, який залишається до дати погашення;

· початковим періодом до дати погашення;

· періодом, який залишається до наступної дати і протягом якого можуть змінитися процентні ставки.

Аналіз активів і зобов'язань за періодом, який залишається до дати погашення, дає найкращу основу для оцінювання ліквідності банку.

У більшості випадків кредити оцінюють та відображають в обліку і фінансовій звітності за первісною вартістю.

Облік кредитних операцій ведеться за рахунками 1-го, 2-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

1 Казначейські та міжбанківські операції

13 Кошти Національного банку України

15 Кошти в інших банках

16 Кошти інших банків

2 Операції з клієнтами

20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності

21 Кредити, які надані органам загального державного управління

22 Кредити, які надані фізичним особам

26 Кошти клієнтів банку

В аналітичному обліку ведуться особові рахунки за кожним кредитом.

Процентні доходи і витрати – це доходи і витрати, які обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов'язання.

Розрахунок та облік процентних доходів і витрат ведеться згідно з Правилами бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків.

При розрахунку процентів враховується перший день і не враховується останній день контракту. Дати початку та закінчення контракту при цьому визнаються як дати валютування. При нарахуванні процентів за звітний місяць останній день місяця включається в розрахунок, крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції. Є кілька методів визначення кількості днів для розрахунку процентів:

· метод "факт / факт". Фактична кількість днів у місяці та році;

· метод "факт / 360". Фактична кількість днів у місяці, але умовна в році – 360 днів;

· метод "30 / 360". Умовна кількість днів у році – 360, у місяці – 30.

Облік процентних доходів і витрат базується на принципах: нарахування, відповідності, обережності.

Нараховані й отримані доходи та нараховані й сплачені витрати за процентами обліковуються за рахунками 1-го, 2-го, 3-го, 6-го, 7-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

1 Казначейські та міжбанківські операції

12 Кошти у Національному банку України

13 Кошти Національного банку України

15 Кошти в інших банках

16 Кошти інших банків

2 Операції з клієнтами

20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності

21 Кредити, які надані органам загального державного управління

22 Кредити, які надані фізичним особам

26 Кошти клієнтів банку

3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання

35 Інші активи банку

36 Інші пасиви банку

6 Доходи

60 Процентні доходи

7 Витрати

70 Процентні витрати

Нараховані проценти та комісії, визнані сумнівними до отримання, обліковуються за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи". Нараховані й отримані доходи та нараховані й сплачені витрати в іноземній валюті відображаються шляхом подвійної проводки (в іноземній та національній валюті) з використанням рахунків групи 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів". Доходи і витрати в іноземній валюті відображаються за рахунками 6-го і 7-го класів у національній валюті за офіційним курсом, що діяв на дату їх нарахування. За рішенням банку за рахунками 6-го і 7-го класів відкриваються аналітичні рахунки для обліку нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню.

Бухгалтерські проводки

Проценти обліковуються регулярно не рідше одного разу на місяць. Доходи та витрати за останні дні поточного місяця можуть враховуватися у наступному місяці.

1. У кінці поточного місяця (або щоденно – за рішенням банку):

· при нарахуванні доходів:

Д-т Нараховані доходи

К-т Доходи

· при нарахуванні витрат:

Д-т Витрати

К-т Нараховані витрати

2. Ha дату здійснення платежу:

· при отриманні коштів:

Д-т Рахунок клієнта, кореспондентський рахунок

К-т Нараховані доходи

· при сплаті коштів:

Д-т Нараховані витрати

К-т Рахунок клієнта, кореспондентський рахунок

3. У разі неотримання платежу в обумовлений угодою термін:

Д-т Прострочені доходи

К-т Нараховані доходи

4. У разі визнання платежу сумнівним:

Д-т Сумнівні нараховані доходи

К-т Прострочені доходи

або:

К-т Нараховані доходи – у разі визнання їх сумнівними без відображення на рахунках "Прострочені нараховані доходи"

5. Під прострочену або сумнівну заборгованість за нарахованими доходами банки здійснюють формування резервів за рахунок витрат:

Д-т 7720

К-т 1790; 2490; 3599

6. У разі часткового або повного погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими доходами:

Д-т Рахунок клієнта, 1200

К-т 1780,2480,3589

7. Зменшення суми сформованих резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами:

Д-т 1790, 2490, 3599

К-т 7720

8. При списанні безнадійної щодо отримання заборгованості за нарахованими доходами за рахунок сформованих резервів:

Д-т 1790, 2490, 3599

К-т 1780, 2480,3589

Одночасно на суму заборгованості виконується проводка:

Д-т 960

К-т 9910

9. При отриманні платежу за часткове або повне погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими процентними доходами, що обліковувалися за позабалансовими рахунками групи 960 виконується проводка:

Д-т Рахунок клієнта або 1200 К-т 7720 або 6717

одночасно на суму отриманого платежу виконується проводка:

Д-т 9910 К-т 960

10. Сплата процентів авансом:

· при отриманні коштів:

Д-т Рахунок клієнта, 1200

К-т Доходи майбутніх періодів

· при сплаті коштів:

Д-т Витрати майбутніх періодів

К-т Рахунок клієнта, 1200

11. У кінці кожного місяця на суму, що належать до звітного періоду:

· у разі доходів:

Д-т Доходи майбутніх періодів

К-т Доходи

· у разі витрат:

Д-т Витрати

К-т Витрати майбутніх періодів