Обпік розрахунків з учасниками

Порядок формування статутного капіталу розглянуто в лекції 19. В даному пункті розглянемо окремі аспекти обліку розрахунків з учасниками.

Відносини підприємства з учасниками можна розглядати з двох сторін. З одного боку, учасники повинні повністю розрахуватись з підприємством по внесках до статутного капіталу. З іншого - підприємство зобов'язане сплачувати учасникам дивіденди.

Розглянемо економічну суть, визначення та види дивідендів.

Корпоративні права - це права власності на частку (пай) в статутному капіталі юридичної особи, створеної відповідно до законодавства про господарські товариства, на управління та одержання відповідної частки прибутку такої юридичної особи.

Дивіденди - прибуток, одержаний платниками податку від здійснення корпоративних прав, включаючи доходи, нараховані у вигляді відсотків на акції або на внески до статутних капіталів, за винятком доходів, одержаних від торгівлі корпоративними правами, та доходів від операцій з борговими зобов'язаннями та вимогами. По привілейованих акціях розмір дивідендів фіксується в проспекті емісії при їх випуску. Виплата дивідендів відбувається після виплати процентів по облігаціях. Якщо акціонерне товариство має прості і привілейовані акції, то оголошена сума дивідендів розподіляється між ними.

В Законі України "Про цінні папери і фондову біржу" передбачено, що якщо розмір дивідендів, виплачених акціонерам по простих акціях, перевищує розмір дивідендів по привілейованих акціях, то власникам останніх може проводитися доплата до розміру дивідендів, отриманих іншими акціонерами.

Причому спочатку виплачуються дивіденди по привілейованих акціях, а потім - по простих акціях. Розмір дивідендів встановлюється в процентах або в сумі на 1 акцію. Не нараховуються дивіденди на акції, власником яких є саме акціонерне товариство. АТ не може приймати рішення про виплату дивідендів по акціях до повної сплати всього статутного капіталу за номінальною вартістю. Дивіденди по не повністю сплачених акціях (але не менше їх номінальної вартості) можуть нараховуватися пропорційно сплаченій частині їх продажної вартості. Наприклад, на дату проведення дивідендного перепису акціонер вніс 60 % вартості акцій. При розмірі дивідендів на 1 акцію 50 грн. він отримає 30 грн. Дивіденди виплачуються не пізніше, ніж за 30 днів до офіційно оголошеної дати їх виплати. Якщо облік власників іменних паперів веде регістратор, то він готує для емітента перелік осіб для виплати доходів. Емітент повідомляє реєстратору всі показники по кожній зареєстрованій особі.

Проміжні дивіденди - дивіденди, які можуть бути виплачені акціонерам у вигляді авансового платежу щоквартально або один раз в півроку. Кінцеві дивіденди оголошуються річними зборами акціонерів за результатами року з урахуванням виплати проміжних дивідендів. Наприклад, якщо акціонер отримав за 1-ше півріччя проміжні дивіденди на 1 акцію в сумі 40 грн., а на загальних зборах акціонерів оголошена сума дивідендів склала 80 грн., то за результатами року йому видадуть ще 40 грн. на кожну акцію. Може бути і так, що за результатами року акціонерне товариство отримає збитки або меншу суму прибутку, ніж за півріччя, у зв'язку з невиробничими витратами та іншими причинами. В цьому випадку за рішенням загальних зборів надмірно сплачені дивіденди можуть бути повернуті акціонерам або зараховані в рахунок майбутньої виплати дивідендів.

Дивіденди нараховуються підприємствами з чистого прибутку після розрахунків з бюджетом, розподіляються відповідно до установчих документів і виплачуються акціонерам (юридичним особам) без утримання податку в джерела виплати.

Нарахування дивідендів ведеться у відомості обліку дивідендів, в якій наводяться такі дані: найменування акціонера, номер особового рахунку, прізвище, період, за який виплачуються дивіденди, категорія акцій, нарахована сума податку на дивіденди, сума до виплати і відмітка про отримання.

При недостачі прибутку нарахування дивідендів проводиться за рахунок резервного капіталу.

Виплата дивідендів здійснюється готівкою, чеком, платіжним дорученням або поштовим переказом. Проте вони можуть бути видані за рішенням АТ цінними паперами або товарно-матеріальними цінностями. Наприклад, акціонерне товариство виплачує дивіденди власними акціями. 10% на видачу акцій у формі дивідендів означає, що на кожні 10 акцій акціонерам видається безоплатно одна додаткова акція. Ці акції ще називають дивіденди-акції. Дивіденди по цінних паперах може виплачувати акціонерне товариство або банк-агент за його дорученням, якому сплачується комісійна винагорода. Витрати, пов'язані з виплатою дивідендів, здійснюються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні АТ. Якщо в акціонерному товаристві протягом року не отриманий прибуток і відсутній резервний капітал, то виплата дивідендів по простих акціях може і не проводитись. Водночас по привілейованих акціях дивіденди, що не сплачені в звітному році, повинні бути виплачені в наступні роки за рахунок прибутку або резервного капіталу.

Для обліку заборгованості учасників за внесками до капіталу призначений окремий рахунок 46 "Неоплачений капітал" (див. лекцію 19).

Нагадаємо, що сальдо рахунку 46 "Неоплачений капітал" відображається у пасиві балансу у дужках, що означає знак мінус, і враховується при визначенні суми власного капіталу.

Для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом прибутку (дивіденди тощо) призначено рахунок 67 "Розрахунки з учасниками".

По кредиту рахунку 67 відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, по дебету - її зменшення (погашення), в тому числі реінвестування доходів тощо.

Рахунок 67 "Розрахунки з учасниками" має такі субрахунки:

671"Розрахунки за нарахованими дивідендами";

672"Розрахунки за іншими виплатами".

На субрахунку 671 обліковують дивіденди, нараховані власникам простих та привілейованих акцій (часток у статутному капіталі) за рахунок прибутку або інших, передбачених установчими документами, джерел.

На субрахунку 672 підприємства ведуть облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв'язку з одержанням належної вибулому учаснику (засновнику) частини активів підприємства.

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником, за видами виплат за джерелами виплати дивідендів - прибуток звітного року, прибуток минулих років, резервний фонд.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" об'ява (оголошення) дивідендів за звітний період є подією після дати балансу. Тому примітки до фінансової звітності повинні містити відповідні пояснення.

Основні бухгалтерські проводки наведено нижче (табл. 7).

Таблиця 7.

Типові проводки по рахунку 67 "Розрахунки з учасниками"