ТЕМА №7
ПЛАНУВАННЯ, СТАДІЇ І ПРОЦЕДУРИ АУДИТУ
Основні етапи підготовки аудиторської перевірки. Структура аудиторського договору. Порядок розробки програми і плану аудиторської перевірки.
7.1 Підготовка до укладання договору на проведення аудиТУ ТА ЙОГО СТРУКТУРА
Аудит являє собою насамперед підприємницьку діяльність аудиторів і аудиторських фірм по проведенню перевірок, консультування клієнтів по облікових, податкових, управлінських і інших питаннях з метою підтвердження вірогідності бухгалтерської звітності і підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємств.
Комерційний успіх аудиторів, ріст їхнього суспільного авторитету і розширення кола клієнтів прямо залежить від рівня їхнього професіоналізму, правильності застосування методології і методики контролю, використання передового досвіду.
Оскільки кожна аудиторська перевірка обмежена в часі, аудитору завжди важливо:
-чітко визначити її мету;
-безпомилково вибрати досліджувані об'єкти перевірки;
-грамотно спланувати свої дії;
-застосувати ефективні аудиторські процедури;
-зібрати необхідні докази для формулювання об'єктивного висновку.
До початку проведення аудиту чи надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися з діяльністю економічного суб'єкта.
Підготовка до укладання договору на проведення аудиторської перевірки .
Для того щоб знизити підприємницький ризик, тобто ризик невдачі аудиторської перевірки, аудиторські організації повинні мати надійні критерії оцінки потенційних клієнтів, у т.ч. для включення в текст договору визначених додаткових умов.
Невдалий, необачний вибір клієнта може привести до значних фінансових і моральних витрат, завдати шкоди репутації аудиторській організації.
Аудиторська організація повинна зібрати об'єктивну інформацію про потенційного клієнта.
Джерелами такої інформації можуть бути:
-засоби масової інформації: газети, журнали, радіо, телебачення і т.п.;
-банки;
-страхові організації;
-ділові партнери потенційного клієнта;
-інші джерела.
В процесі ухвалення рішення про початок роботи з новим економічним суб'єктом необхідно з'ясувати:
1 Характер взаємин з податковими органами, банками, страховими організаціями, акціонерами й іншими користувачами звітності клієнта;
2 Причини звернення до послуг аудиторської організації (особливо у випадку ініціативного аудиту);
3 Причини зміни клієнтом аудиторської організації, якщо цей факт має місце;
4 Обсяг і характер порушень порядку ведення бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності, господарського законодавства України при здійсненні фінансово-господарської діяльності, недоліків організації системи внутрішнього контролю, виявлених попередніми аудиторськими перевірками і перевірками податкових органів;
5 Види діяльності економічного суб'єкта і наявність ліцензій на них, якщо яке-небудь з них підлягало обов'язковому ліцензуванню;
6 Наявність усієї документації , необхідної для проведення перевірки:
-первинних документів,
-регістрів аналітичного і синтетичного обліку,
-бухгалтерської звітності по усіх філіях і підрозділах, а також по усіх видах діяльності;
7 Чи відбувалася протягом звітного періоду, за який планується проведення аудиторської перевірки, зміна керівництва, головного бухгалтера, іншого персоналу;
8) Чи не планується підприємством найближчим часом істотно скоротити обсяги виробництва продукції, оголосити про банкрутство, ліквідуватися.
Якщо результати проведеної роботи вказують на те, що аудиторський
професійний ризик аудиторської організації буде занадто високим під час роботи з даним клієнтом, а перевірка занадто трудомісткою, договір на аудиторську перевірку може і не укладатися.
Аудитору варто пам'ятати, що фінансові витрати по розірванню договору в однобічному порядку з ініціативи аудитора можуть перевищити суму, що призначена до сплати за послуги аудитора за договором.
Взаємини між клієнтом і аудитором регулюються договором, навіть у тих випадках, коли перевірка проводиться за дорученням державних органів (ННА № 4 « Договір на проведення аудита»).
Перед укладенням договору може здійснюватися обмін листами між аудитором і клієнтом.
Лист-пропозиція аудитора підтверджує його згоду з поставленими задачами та масштабом аудиту і може містити положення, що стосуються меж відповідальності аудитора перед клієнтом, форми надання висновку та інші моменти, відносно яких аудитор вважає за необхідне домовитися до початку перевірки.
Перед тим як послати лист-пропозицію, якщо аудитор визнає за необхідне, він знайомиться з об'єктами аудиту з метою визначення обсягів роботи.
Після такого обміну листами і на їхній основі складається договір на проведення аудиту. Листи можуть бути невід'ємною складовою частиною чи доповненням до договору, якщо це буде обговорено договором.
У преамбулі договору після його назви, №, місця і дати його підписання, повинні бути зазначені назви сторін, що укладають договір (замовник і виконавець), прізвища керівників, що підписали договір.
1.Предмет договору (указується назва аудиторської послуги: - проведення аудиту, - аудиторська перевірка). Мета і масштаб аудиту.
2.Зобов'язання сторін. Вказується перелік та характеристика зобов'язань, які бере на себе конжна із сторон.
Зобов'язання клієнта:
- надання аудиторам можливості доступу до будь-яких записів, документації та іншої інформації, яка запрошена у зв’язку з аудитом;
- не впливати на думку аудитора;
- виконувати зобов'язання щодо оплати та прийому роботий та ін.
Зобов'язання аудитора:
- дотримання умов конфіденційності інформації та других принципів аудиту;
- зазначення форми, у якій замовникові буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг та склад переданої замовникові документації);
- дотримання вимог до якості згідно із стандартами та нормами аудиту, законодавчих актів України та іншим критеріям;
- інформувати клієнта про виявлені порушення.