Регулювання ринку аудиту
Навчання
Науково-методичне забезпечення САУ
Необхідно чітко визначити:
-що є предметом аудиторської перевірки;
-як оцінити аудиторський ризик;
-як калькулювати собівартість аудиторських робіт;
-як спланувати обсяг перевірки;
-як застосовувати (і на скільки це буде законно ) методи вибірки;
-як реально оцінювати матеріальність (істотність) помилки;
-як відрізнити помилку від обману.
Саме професійні організації організують навчання професії, перенавчання діючих аудиторів. САУ повинний погоджувати навчальні програми вищих закладів, утворення всіх рівнів акредитації за фахом "Бухгалтерський облік і аудит" з усіма її специалізаціями.
САУ повинний мати право виступати як ведуча організація при захисті дисертацій по обліку й аудиту, а також направляти у ВАК України перелік тем наукових досліджень в області економічного контролю, обліку й аудиту.
САУ повинний бути основним джерелом й ініціатором популярної літератури - статей, монографій, підручників і практичних посібників.
Таке регулювання забезпечує кодекс професійної етики аудиторів України.
4.Інформованість аудиторської громадськості
Кожен аудитор сьогодні повинний мати оперативну інформацію про ціни, що складаються на аудит по регіонах і в цілому по країні, бути інформованими у планах роботи САУ, АПУ.
5.Інтегрированість у світове співтовариство
В даний час Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України (ФПБАУ) найбільш близька до цього. В Україні представлено кілька донорських організацій, мається ряд спонсорів у діаспорі за кордоном.
1.6 ПРОФЕСІЙНА ЕТИКА АУДИТОРІВ, ЇХ ПРАВА Й ОБОВ'ЯЗКИ
Аудиторська діяльність містить у собі організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок і надання інших аудиторських послуг.
Історія розвитку аудиторської діяльності дозволяє виділити три аспекти незалежності аудитора: правова; етична; економічна.
| |||||
 |  |
Малюнок 1.4- Аспекти незалежності аудитора
Аудитор – це висококваліфікований фахівець, що володіє методологією фінансово-господарського контролю й аудиту, бухгалтерським обліком і аналізом господарської діяльності, статистикою, фінансовою і банківською справою, а також має необхідну професійну підготовку в області юриспруденції, судово-бухгалтерської експертизи, методології економічних досліджень, технології виробництва.
Основною умовою правової незалежності є саморегулювання аудиторської діяльності. Т.ч. аудитор самостійно визначає правила поведінки, розробляє методологію, методику і техніку аудиту.
Законом України визначено, що аудит може проводитися за договором з клієнтом. Незалежність на цьому етапі полягає в самостійному виборі клієнта.
Далі, аудитор має право залучати (на договірній основі) до участі в аудиторській перевірці різних професіоналів.
Аудитор не може виявити всіх зловживань, незаконних дій, оскільки його призначення полягає в іншому, у підтвердженні законності і вірогідності. Навіть виявлені порушення аудитор розглядає в залежності від істотності впливу їх на показники фінансової звітності.
Тому основна частка відповідальності за попередження і виявлення, як обману, так і помилок покладається на керівництво підприємства.
Незалежність аудитора в цьому випадку в правильній оцінці обраних і виконаних процедур і відповідному аудиторському висновку, складеному на підставі доказів, отриманих у результаті здійснення цих процедур. Етична незалежність аудитора містить у собі:
-професійне поводження аудитора, що зобов'язаний підтримувати свою репутацію, утримуватися від різних дій, що дискредитують його;
-аудитор зобов'язаний бути чесним при виконанні своїх професійних обов'язків, справедливим і не допускати щоб витрати й ін. впливи не відбивалися на його об'єктивність;
-конфіденційність - аудитор не має права без згоди клієнта розголошувати чи розкривати інформацію, отриману їм у ході аудиту, а також використовувати їх у своїх цілях. Ст. 23 Закону України «Про аудиторську діяльність».
-аудитор зобов'язаний робити послуги з відповідним рівнем турботи про клієнта. Постійно підтримувати професійні знання, тобто необхідно мати такий рівень знань, щоб не викликав би сумніву у клієнта в тім, що йому надали компетентні професійні послуги з урахуванням останніх змін у законодавстві, аудиторській практиці і техніці надання аудиторських послуг;
-обмеження тривалості співробітництва з одним клієнтом, оскільки можуть скластися близькі відносини, що може істотно вплинути на незалежність аудитора, якість аудиту.
Аудитором не може бути призначений працівник, що у цей час чи до цього працював чи працює на підприємстві, з яким укладений договір на проведення аудиту. Період, що повинний пройти після звільнення з роботи на підприємстві не менш 2-х років.
1.7 АУДИТОР І АУДИТОРСЬКІ ФІРМИ
Аудитор і аудиторські фірми мають право:
1. Самостійно визначати форми і методи аудиту на підставі діючого законодавства, існуючих норм і стандартів, умов договору з замовником, професійних знань і досвіду;
2. Одержувати необхідні документи, що мають відношення до предмета перевірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб. Треті особи, що мають у своєму розпорядженні (банки, постачальники і т.п.) документи щодо предмета перевірки, зобов'язані надати їх за вимогою аудитора (ауд. фірми). Зазначена вимога повинна бути офіційно засвідчена замовником.
3. Одержувати необхідні пояснення в письмовій чи усній формі від керівництва і працівників замовника;
4. Перевіряти первинну документацію з обліку фінансово-господарської діяльності замовника, облікові регістри, перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, проводити інвентаризацію готівки в касах, цінних паперів, матеріальних цінностей, жадати від керівництва проведення контрольних оглядів вимірів виконаних робіт, визначення якості продукції.
5. Залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю, крім тих, котрі працюють у замовника, перебувають з ними в родинних відносинах, чи ведуть спільний бізнес.
Обов'язки аудиторів і аудиторських фірм.
1. Належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітність замовника, їхню вірогідність, повноту і відповідність чинному законодавству і встановленим нормативам.
2. Повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені при проведенні аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку і звітності;
3. Зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту і виконанні інших аудиторських послуг. Не розголошувати зведень, що складають предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах чи в інтересах третіх осіб.
4. Відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до діючого законодавства України.
5. Обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг й інших видів робіт, що мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг у формі консультацій, перевірок чи експертиз.
Спеціальні вимоги.
Забороняється проведення аудиту:
1. Аудитору, що має прямі родинні стосунки з керівництвом господарського суб'єкта, що перевіряється.
2. Аудитору, що має особисті майнові інтереси до господарського суб'єкта, що перевіряється.
3. Аудитору – який є членом керівництва, засновником чи власником суб'єкта що перевіряється;
4. Аудитору - працівнику перевіряємого суб'єкта господарювання.
5. Аудитору - працівнику, співвласнику дочірнього підприємства, філії чи представництва суб'єкта господарювання що перевіряється.
Відповідальність аудиторів і аудиторських фірм.
.
| ПРАВА 1. Самостійно визначати форми й методи аудита на підставі діючого законодавства, норм і стандартів, умов договору з замовником, професійних знань і досвіду. 2. Одержувати необхідні документи, що мають відношення до перевірки, у замовника і третіх осіб, при необхідності одержувати від них пояснення у письмовій чи усній формі. 3. Перевіряти первинні документи, облікові регістри, проводити інвентаризацію, вимагати проведення контрольних оглядів, вимірів, визначення якості продукції. 4. Залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю, крім тих які працюють у замовника, ведуть спільний бізнес і не є родичами. | ОБОВ'ЯЗКи 1. Належним чином надавати аудиторські послуги відповідно до чинного законодавства і встановлених нормативів. 2. Повідомляти власників, замовників про виявлені недоліки. 3. Зберігати у таємниці отриману інформацію, не використовувати в особистих інтересах і в інтересах третіх осіб. 4. Відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до діючого законодавства України. 5. Обмежувати свою діяльність у наданні аудиторських послуг й ін. видів робіт з одним підприємством чи замовником. | ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ 1. За неналежне виконання своїх обов'язків аудитор несе майнову й ін. відповідальність, визначену в договорі і відповідно до чинного законодавства. Розмір її не може перевищувати фактично нанесених замовнику збитків з їхньої вини. 2. Міру стягнення визначає АПУ. |
Малюнок 1.5 -Права, обов'язки і відповідальність аудиторів й організацій.
Норматив №2 «Основні вимоги до аудиту» визначає основні вимоги до аудиту, які зобов'язані виконувати аудитори в процесі проведення аудиторської перевірки неухильно. Ці вимоги підрозділяються на 2 основні групи: етичні і методологічні.
| |||||
 | |||||
 |
Малюнок 1.6 – Основні вимоги до аудиту
Аудиторська фірма- це організація, що зареєстрована в Реєстрі суб'єктів аудиторської діяльності і зобов'язана:
-дотримувати вимоги діючого законодавства України, рішень АПУ, положень Національних нормативів аудиту і кодексу професійної етики аудиторів України;
-представляти в АПУ у встановлений термін звіт про аудиторську діяльність;
-у місячний термін повідомляти АПУ про зміни в документах. Аудиторські фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм власності.
Загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному фонді не може перевищувати 30%.
Аудиторській фірмі дозволяється здійснювати аудиторську діяльність тільки за умови, якщо в ній працює хоча б один сертифікований аудитор.
Керівником може бути тільки сертифікований аудитор.
Структурні підрозділи фірми:
-відділ аудиту;
-обліку;
-консультацій;
-інших видів аудиторських послуг.
Відповідальність аудиторської фірми конкретизується Статутом, умовами договору з замовниками, а також контрактами між аудитором і аудиторською фірмою.
Аудиторські фірми бувають:
-національні та міжнаціональні (Эрнст Энд Янг Україна - створена представниками України і міжнародною аудиторською фірмою, штаб-квартира якої знаходиться в Нью-Йорку, чи «Артур Андерсен і К», також має в Києві своє представництво)
Типова структура західної аудиторської фірми передбачає посади:
-партнер,
-менеджер,
-старший аудитор,
-асистент аудитора.
Професійні обов'язки:
1. Партнера:
Оцінка роботи персонала. Прийняття рішень щодо висновку, видача аудиторських висновків. Проведення зустрічей з замовниками. Рішення проблем з професійними організаціями.
2. Менеджер:
Здійснення контролю за роботою старших аудиторів та асистентів, підведення підсумків їхньої роботи, Зустріч з керівництвом фірм клієнта. Підготовка пропозицій щодо змісту аудиторського висновку.
3. Старший аудитор:
Керівництво роботою асистентів, підведення підсумків їхньої роботи. Робота з середньою ланкою керування клієнта.
4. Асистент аудитора - виконання окремих аудиторських процедур і збір аудиторських доказів.
ПИТАННЯ ДЛЯ САМОПЕРЕВІРКИ.
1.Історія виникнення, становлення і розвитку аудитУ
2.Охарактеризувати функції аудитУ на кожнім етапі його розвитку.
3. По якій моделі розвивався аудит у закордонних країнах?
4.Назвати основні причини виникнення аудитУ в закордонних країнах
5.Зробити порівняльний аналіз причин виникнення аудитУ в Україні і закордонних країнах.
6.Основні шляхи подолання кризи аудитУ в Україні.
7.Основні функції АПУ.
8.Розкрити причини організації САУ й охарактеризувати його основні функції.
9.Перелічити основні вимоги, пропоновані до сертифікації аудиторів.
10.Які основні цілі і задачі аудиторської діяльності?
11.Перелічити основні вимоги до аудитора
12.Перелічити основні принципи незалежності аудитора
13.Розкрити зміст національного нормативу №2 «Основні вимоги до аудитУ»
14.У чому полягає необхідність реєстрації аудиторської діяльності та хто займається виконанням таких функцій?
15.Яка структура аудиторської фірми?
16.Основні функціональні обов'язки працівників аудиторської фірми.