Другие операции с объектами ОС и НА.

Пообъектный учет и начисление амортизации

(ст.ст. 145,146 НКУ)Все ОС и другие необоротные активы с целью на­логового учета поделили на 16 групп, а НА — на 6. Классификация и наполнение таких групп прак­тически полностью совпадают с предусмотренны­ми в П(С)БУ 7 "Основные средства" и П(С)БУ 8 " Нематериальные активы". Соответственно, учет амортизируемой стоимостистанут вести по каж­дому объекту,входящему в состав отдельной груп­пы ОС или НА (п. 146.1, пп. 145.1.1 НКУ). То есть группового учета больше не будет.

Но самым неприятным сюрпризом является то, что на пообъектный учет (в т. ч.начисление амортизации) плательщики должны перейти уже с 01.04.11 г.,то есть с 01.04.11 г. с налогового учета на­всегда исчезнут четыре хорошо известные груп­пы основных фондов, состав которых сейчас рег­ламентирует пп. 8.2.2 Закона о прибыли. Вместо этого в налоговом учете появится 16 групп, преду­смотренных НКУ. Для ОС и НА при определенных условиях мож­но будет использовать всем известные методы амортизации:

—прямолинейный;

—уменьшения остаточной стоимости;

—ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

—кумулятивный;

—производственный (пп. 145.1.5 НКУ).

Минимальные сроки амортизации и период ее начисления(ст.ст. 145,146 НКУ). По новым правилам налоговую амортизацию будем начислять в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта,который устанавливают приказом по предприятию при признании его активом (при зачислении на ба­ланс), но не меньше минимально допустимого сро­ка эксплуатации,определенного НКУ (пп. 145.1.2, п. 146.2 НКУ). Такие минимальные сроки изложены в п. 145.1 НКУ. Например, для объектов ОС группы 5 (транспортные средства) он составляет 5 лет, а для объектов группы 6 (инструменты, при­боры, инвентарь (мебель)) — 4 года.

Интересно, что в бухучете подобного ограниче­ния не существует.

Как и в бухучете, амортизацию ОС будем начис­лять помесячно,начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, и при­останавливать на период его реконструкции, мо­дернизации, достройки, дооборудования, других видов улучшения и консервации.

Амортизацинные отчисления расчетного квартала по каж­дому объекту ОС будут определять, сложив аморт­отчисления за все три месяца расчетного квартала, исчисленные с применением выбранного налого­плательщиком метода амортизации соответству­ющей группы ОС (п. 146.2, п. 146.3 НКУ).

Речь идет, прежде всего, о формировании их первоначальной стоимости при приобретении, изготовлении, о текущих ремонтах и улучшени­ях, продаже, ликвидации. Правила их налогово­го учета урегулированы ст. 146, учет операций с землей и ее капитальным улучшением — ст. 147, амортизация же расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, — ст. 148 НКУ. Они также объединяют действующие правила налогообло­жения и положения бухучета.

Переход на новый налоговый учет ОС и НА (п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ). Законодатель не позволил оставить в налоговом учете и амортизировать существующие четыре группы основных фондов.

В п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ указано, что для определения перечня объектов ОС, других необо­ротных активов и НА по новым группам с целью зачисления амортизации с 01.04.11.плательщик использует данные инвентаризации, проведенной на указанную дату.(1.04.11г.)

Амортизируемую стоимость по каждому объ­ектуОС, других необоротных активов и НА при­казали определить как первоначальную (пере­оцененную) с учетомкапитализированных рас­ходов на модернизацию, модификацию, дострой­ку, дооборудование, реконструкцию и суммы на­копленной амортизации по данным бухучета на 01.04.11 г.При этом в переоцененную стоимость ОС запретили включать дооценки, проведенные после 01.01.10 г. Учитывая это, может быть, что общая стоимость всех групп ОС по данным бухучета окажется мень­ше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на 01.04.11 г. Если по­добное произошло — временную налоговую раз­ницу будут амортизировать в налоговом учете как отдельный объект в течение трех лет при помощи прямолинейного метода.

Также принципиальным моментом является то, что по итогам распределения объектов по новым группам для каждого из них в целях начисления налоговой амортизации придется установить срок полезного использования. А он не может быть меньше минимально допустимых сроков полез­ного использования, определенных п. 145.1 НКУ. Но поскольку речь идет об объектах, которые уже эксплуатировались, во время этой процедуры учитывают дату их ввода в эксплуатацию. Например, если минимально до­пустимый срок эксплуатации объектов группы 5 (транспортные средства) — 5 лет, то амортизи­рованную стоимость авто, введенного в эксплу­атацию, предположим, 01.03.09 г., считаем, нуж­но будет амортизировать в налоговом учете не менее 3 лет (ведь два года оно уже фактически прослужило).

Само собой разумеется, что первоначальную стоимость ОС не увеличивают на стоимость при­обретения или улучшения после даты вступления в силу р. III НКУ в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до этой даты. В таком же порядке должны определять состав групп необоротных активов, а такжеамор­тизируемую стоимость и экс-упрощенцы при пере­ходе на общую систему налогообложения.

2.7. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Основным нормативным документом, который определяет условия и порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов является "Инструкция по ин­вентаризации основных средств, нематериальных активов, то­варно-материальных ценностей, денежных средства и докумен­тов, расчетов и прочих статей баланса' утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.10.1998 г., № 90.

Инвентаризация основных средств

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию:

1) зданий, сооружений и прочих недвижимых объектов - не менее одного раза в три года;

2) библиотечных фондов один раз в пять лет;

3) прочих основных средств - не менее одного раза в год.

Инвентаризация капитальных работ инвентарного характе­ра и капитальных ремонтов проводится не менее одного раза в год, но не ранее первого декабря.

Наличие и объем незавершенного капитального строитель­ства и незаконченных капитальных ремонтов устанавливается при инвентаризации путем проверки их в натуре. В актах, кото­рые составляются при этом, указываются наименование объекта, списание и объем выполненных работ за каждым объектом и ви­дом работ, сметная и фактическая стоимость.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов их наличие устанавливается или по документам, которые были основанием для оприходования, или дополнительно по документам, которы­ми оформлены (то есть подтверждаются) имущественные права. Для оформления данных инвентаризации отдельно по каждому местонахождению объектов права интеллектуальной собственности и по каждому лицу, ответственному за исполь­зование объектов права интеллектуальной собственности сос­тавляется в одном экземпляре форма НА-4 "Инвентариза­ционная опись объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов"В инвен­таризационную опись включается каждый отдельный объект права интеллектуальной собственности.

При составлении инвентаризационной описи лицо, ответ­ственное за использование объектов права интеллектуальной собственности, дает расписку о том, что к началу инвентари­зации все приходные и расходные документы переданы бух­галтерской службе и все объекты права интеллектуальной собственности, полученные для использования и хранения, оприходованы, а те объекты, которые выбыли (ликвидирова-ные) списаны.

При инвентаризации объектов права интеллектуальной соб­ственности их наличие устанавливается или по документам, кото­рые были основанием для оприходования или дополнительно по документам, которые оформлены (то есть, подтверждены) иму­щественные права

Выявленные при инвентаризации расхождениямежду фак­тическими остатками основных средств и нематериальных акти­вов с данными бухгалтерского учета урегулируются на предпри­ятии в следующем порядке:

- основные средства и нематериальные активы, выявлен­ные в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на увеличение доходов предприятия с дальнейшим выяснением причин возникновения излиш­ков и виновных в этом лиц;

- недостача основных средств и нематериальных активов, а также потери от порчи ценностей относятся па счет мате­риально-ответственных лиц но ценам, но которым вычис­ляется размер вреда от краж, недостач, уничтожения и порчи материальных ценностей;

- недостачи основных средств и нематериальных активов в случаях, когда виновные не установлены или во взыска­нии с виновных лиц отказано судом, относятся на увели­чение затрат, которые связаны со списанием необоротных активов.Определение размеров убытка от недостачи основных средств урегулировано Постановлением Кабинета Министров Украины № 116 от 22.01.1996 г. ''Порядок определения размера убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материалы!ых ценностей".