Ст 149. Податкова база
Ст 152. Порядок обчислення податку
Порядок урахування від’ємного значення ОО в результатах наступних податкових періодів
Податковою базоювизнається грошове вираження прибутку як ОО.
Після застосування до БО ставки податку – визначається податкове зобов’язання.
Ст 150. Порядок урахування від’ємного значення ОО в результатах наступних податкових періодів
Якщо результатом розрахунку ОО платника з числа резидентів за підсумками податкового року є від’ємне значення, то сума від’ємного значення підлягає включенню до витрат І календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок ОО за наслідками півріччя, 3 кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від’ємного значення попереднього року у складі витрат податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від’ємного значення.
Від’ємне значення як результат розрахунку ОО, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей попереднього правила та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від діяльності.
Орган ДПС не може відмовити у прийнятті податкової декларації, яка містить від’ємне значення як результат розрахунку ОО, з причин наявності від’ємного значення.
У разі якщо від’ємне значення як результат розрахунку ОО декларується платником протягом 4 послідовних податкових періодів, орган ДПС має право провести позапланову перевірку правильності визначення ОО. В інших випадках наявність значення від’ємного значення не є достатньою підставою для проведення позапланової перевірки.
Платник самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає у податковій декларації, що подається контролюючому органу у встановлені строки.
ПНП = Податкова база * Ставка податку
Існують окремі види діяльності (страхові компанії, неприбуткові організації, нерезиденти), де порядок обчислення податку є дещо відмінний від стандартної методики.
Виконання податкового обов’язку з ПНП підприємств здійснюється наступним чином:
Крок 1.Виникнення податкового обов’язку.
Крок 2.Ведення б/о.
Крок 3.Обчислення податку за базовий податковий період – період, за який платник зобов’язаний здійснювати розрахунки податку, подавати податкові декларації та сплачувати до бюджету суму податку.
Крок 4.Заповнення податкової декларації.
Крок 5.Подання податкової декларації.
Крок 6.Сплата податкового зобов’язання.
Податок нараховується платником самостійно за ставкою 16% (23%) податкової бази.
Враховуючи, що положення ПКУ щодо ПНП застосовуються під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.11 р., то платники ПНП підприємств у 2011 році складають наростаючим підсумком та подають декларацію з ПНП за такі звітні податкові періоди: 2 квартал, 2 і 3 квартали та 2 – 4 квартали 2011 року.
Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка відповідно визначена і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.
Платник, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню за окремими видами діяльності, зобов’язаний окремо визначати податок від кожного виду діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов’язаних з веденням діяльності з урахуванням від’ємного значення як результату розрахунку ОО.
Для розрахунку ПНП звітного періоду необхідно:
1) визначити загальну суму прибутку до оподаткування за всіма видами діяльності підприємства (патентованими та іншими);
2) розрахувати загальний ПНП за всіма видами діяльності підприємства (патентованими та іншими);
3) визначити розмір прибутку (збитку) від патентованої діяльності і ПНП від такої діяльності. Ведеться окремий облік Д і В від патентованої діяльності, амортизаційних відрахувань на відповідну групу ОЗ, які беруть участь у такій діяльності;
4) у межах суми ПНП від патентованої діяльності зменшити загальний ПНП на вартість торгових патентів, термін дії яких припадає на звітний податковий період. У разі відсутності прибутку від патентованої діяльності вартість патентів не враховується у зменшення ПНП від інших видів діяльності.
Д і В нараховуються з моменту їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати коштів (метод нарахувань).
Порядок нарахування податку в разі наявності відокремлених підрозділів у складі платника – юр особи.
Платник, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої, ніж платник, територіальної громади може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням та зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.
Сума ПНП відокремлених підрозділів за відповідний звітний період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником, розподіленого пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів платника в загальній сумі витрат платника.
ПППвп = (ПППк * Ввп) / Вз
де ПППвп – ПНП окремого відокремленого підрозділу;
ППП к – загальна сума консолідованого ПНП;
Ввп – сума витрат окремого відокремленого підрозділу;
В з – загальна сума витрат головного підприємства та його відокремлених підрозділів.
Вибір порядку сплати ПНП здійснюється платником самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються податкові органи за місцезнаходженням платника та його філій (відокремлених підрозділів).
Зміна порядку сплати податку протягом звітного року не дозволяється. При цьому відокремлені підрозділи подають податковому органу за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку. Рішення про сплату консолідованого податку поширюється на відокремлені підрозділи, створені платником протягом будь-якого часу після такого повідомлення.
У разі якщо станом на 1 січня звітного року платник не мав відокремлених підрозділів, але створив відокремлений підрозділ в будь-який час протягом такого звітного року, платник має право прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку в звітному році. Платник повідомляє податкові органи про прийняття рішення протягом 20 днів з моменту його прийняття. У разі прийняття платником рішення обраний ним порядок сплати податку застосовується до зміни платником такого рішення та не потребує щорічного підтвердження.
Зміна порядку сплати податку протягом звітного року не дозволяється. Платник або відокремлений підрозділ подає податковому органу за місцезнаходженням відокремленого підрозділу розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку.
Відповідальність за своєчасне та повне внесення сум податку до бюджету територіальної громади за місцезнаходженням відокремлених підрозділів несе платник, у складі якого знаходяться такі відокремлені підрозділи.
У разі якщо платник, який прийняв рішення про сплату консолідованого податку, сплачує авансовий внесок з податку, такий внесок сплачується за місцезнаходженням юр особи та її відокремлених підрозділів пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів, що враховуються при обчисленні ОО в загальній сумі витрат платника, визначених у останній податковій звітності, поданій платником.
Для цілей цього розділу використовуються такі податкові періоди:
- календарні квартал,
- півріччя,
- 3 квартали,
- рік.
Звітний податковий період починається з 1 календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, крім: виробників с/г продукції.
За результатами податкових періодів платник заповнює та подає у відповідний податковий орган Декларацію з ПНП підприємства незалежно від того, чи виникло у звітному періоді в платника податкове зобов’язання чи ні. ПНП за квартал, півріччя, 3 квартали та рік розраховується наростаючим підсумком з початку звітного календарного року на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, 3 квартали або рік (без урахування авансових внесків).