Організація обліку наявності і руху основних засобів

 

Організація первинного обліку основних засобів. Для обліку основних засобів використовують типові форми первинних документів, затверджених Державнимкомітетом статистикиУкраїни.

Для приймання об’єктів основних засобів доцільно утворити постійно діючу комісію, до складу якої за наказом керівника підприємства включити не менш як три посадові особи:

представника підрозділу бухгалтерського обліку – головного бухгалтера чи його заступника;

представника підрозділу будівництва чи ремонту основних засобів – начальника будівництва, інженера, механіка;

представника підрозділу матеріально-технічного забезпечення або матеріально відповідальну особу, що приймає об’єкт;

інших осіб (представника постачальника тощо).

Отримують основні засоби зі сторони за довіреністю – документ, що закріплює за працівником обов’язки щодо збереження об’єктів. Довіреність – це документ суворої звітності.

Оформлену довіреність, підписану керівником і головним бухгалтером, затверджують печаткою і видають особі, яка має одержати матеріальні цінності. Всі довіреності попередньо реєструють в Журналі реєстрації довіреностей.

При надходженні основних засобів від постачальників за плату, від юридичних і фізичних осіб безкоштовно, внаслідок введення в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, як внесок у статутний капітал засновниками підприємства та інших джерел складається “Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”. Акт складають і при оформленні внутрішнього переміщення ос­новних засобів з одного структурного підрозділу до іншого, а також при передачі іншому підприємству (організації).

Оприбуткування основних засобів після капітального ремонту, реконструкції, модернізації оформляється “Актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів”.

Виготовлені основні засоби власними силами також оформляють актами приймання-передачі основних засобів.

Основні засоби, передані в експлуатацію, закріплюються за структурними підрозділами і за матеріально відповідальними особа­ми. Для закріплення основних засобів за матеріально відповідаль­ними особами використовують “Інвентарний список основних засобів”.

Основним завданням організації наявності основних засобів є забезпечення їх збереження. За місцем зберігання всі об’єкти мають перебувати на відповідальному зберіганні у матеріально відповідальних осіб.

Механізм організації матеріальної відповідальності передбачає:

укладання угоди (договору про повну матеріальну відповідальність). Договір про індивідуальну відповідальність наведений в додатку 4;

інструктаж – проводить працівник бухгалтерії з кожною матеріально відповідальною особою, який докладно ознайомлює її з обов’язками та правами особи, що приймає матеріальну відповідальність.

Вибуття основних засобів відбувається внаслідок фізичного і морального зносу і непридатності для дальшого використання, заги­белі внаслідокстихійного лиха та ін.

При списанні будівель і споруд складають “Акт на списання ос­новних засобів”, а при ліквідації машин і обладнання – “Акт на списання автотранспортних засобів”. Витрати по ліквідації, а також вартість отриманих матеріальних цінностей від розбирання будівель, демонтажу обладнання і транспортних засобів відображають в актах у розділі “Розрахунок результатів списання об'єкта”.

“Акт №_ про установку, пуск та демонтаж будівельної машини” складається при установці, пуску і демонтажу будівельної машини, що взята напрокат.

Організація синтетичного та аналітичного обліку основних засобів.Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів призначений рахунок 10 “Основні засоби”. Облік на­явності і руху інших необоротних матеріальних активів, які не зна­йшли свого відображення на рахунку 10 “Основні засоби”, ведуть на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”. До цих рахун­ків відкривають відповідні субрахунки.

Витрати по ліквідації основних засобів відображають по дебету рахунка 97 “Інші витрати” в кореспонденції з кредитом рахунків 23,65,66 та ін., а доходи – по кредиту рахунка 74 “Інші доходи” в кореспонденції з дебе­том рахунків 20,22 та ін.

Аналітичний облік основних засобів і інших необоротних мате­ріальних активів ведуть окремо за кожним об’єктом цих активів в “Інвентарних картках”. Заповнені інвентарні картки реєструють в “Описах інвентарних карток з обліку основних засобів” , які ведуть за класифікаційними групами об'єктів основних засобів і забезпечу­ють контроль за збереженням інвентарних карток. При вибутті основ­них засобів роблять помітки в описі, а відповідну картку приклада­ють до акту на списання основних засобів.

Інвентарні картки на основні засоби та інші необоротні активи, що надійшли або вибули протягом місяця, зосереджують в картотеці окремо. В кінці місяця на їх підставі заповнюють “Картку обліку руху основних засобів”. На підставі даних карток руху основних засобів складають “Аналітичні дані до рахунків 10 “Основні засоби” і 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, які містяться в Відомості № 4.1 с.г. (для сільськогосподарських підприємств). В ана­літичних даних відображають за кожним рахунком і в розрізі субра­хунків залишок на початок місяця, обороти по дебету і кредиту і залишок на кінець місяця. Підсумок по кожному рахунку звіряють з даними синтетичного обліку рахунків 10 та 11 в Головній книзі.

Організація інвентарного обліку полягає передусім у розробці системи кодування інвентарних номерів. Інвентарний номер фіксується на відповідному об’єкті за допомогою жетонів, нанесення фарбою тощо. Інвентарні номери, присвоєні об’єктам, зберігаються за ними весь час, поки вони перебувають на підприємстві. Інвентарні номери об’єктів, які вибули чи ліквідовані, протягом трьох років не повинні присвоюватись новим об’єктам, що надходять у цей період.

Синтетичний облік основних засобів за рахунками 10 “Основні засоби” і 11“Інші необоротні матеріальні активи” ведуть у Журналі 4 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 4Асг.). В кінці місяця кредитові обороти рахунків 10, 11 з Журналу (Журналу-ордера) переносять в Головну книгу.

Організація обліку витрат на ремонт основних засобів. Організація обліку ремонтів основних засобів залежить від способу здійснення (підрядного чи господарського). При підрядному способі візують договір на здійснення ремонтних робіт. При цьому необхідно звернути увагу на порядок розрахунків, вартість робіт, якість матеріалів, що їх пропонується використовувати в ремонтних роботах, терміни виконання робіт. В разі господарського способу ремонтних робіт складають дефектну відомість та кошторис ремонтних робіт, розробляють номенклатуру статей витрат, вибирають носії облікової інформації.

Витрати по ремонту основних засобів відображають на рахунках витрат операційної діяльності (23, 91, 92,93, 94).

Закінчений ремонт будівель, споруд, машин, обладнання та ін­ших основних засобів оформляють “Актом приймання-здачі відремонто­ваних, реконструйованих та модернізованих об’єктів”.

Аналітичний облік витрат по ремонту основних засобів ведуть у Звіті про витрати та вихід продукції, а синтетичний – у Журналі 5 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 5В сг.) і Головній книзі.

Загальна схема обліку основних засобів приведена на рис. 8.

 
 


Рис. 8. Загальна схема обліку основних засобів і нематеріальних