Процедура вибору клієнта.

План викладу і засвоєння матеріалу.

Тема 6. Методика проведення аудиту.

Запитання для перевірки знань.

1. Який перелік послуг можуть надавати аудитори?

2. Які види послуг відносяться до складу інших послуг, пов’язаних з професійною діяльністю аудиторів?

3. Які складові формують схему процесу консультування?

4. Які заходи передбачено здійснювати при консультуванні в галузі фінансів?

Після вивчення теми студент повинен:

Знати:

- які заходи здійснюють аудитори на підготовчому етапі;

- яку інформацію вивчає аудитор на проміжному етапі;

- порядок укладання договору, його структуру.

Вміти:

- укладати договір на проведення перевірки.

1. Процедура вибору клієнта.

2. Порядок укладання договору та його структура.

3. Відповідальність аудиторів.

Після попередньої усної узгодженості між клієнтом і аудиторською фірмою (аудитором) клієнт надсилає на її (його) адресу листа з пропозицією про проведення аудиту, в якому зазначає мету проведення аудиту і завдання, які необхідно вирішити в процесі аудиту, бажаний масштаб аудиторської перевірки.

Розглянувши пропозиції щодо проведення аудиту, аудиторська фірма (аудитор) надсилає лист-відповідь, у якому дає згоду на проведення аудиту або відмовляється від запропонованої роботи.

У першому випадку аудиторська фірма (аудитор) може уточнити положення, які стосуються ступеня відповідальності аудитора перед клієнтом, форми подання звіту аудитора і його висновків та інші моменти, про які аудитор вважає необхідним домовитися до початку перевірки. Додатково в листі може бути: викладено пропозиції щодо використання послуг інших аудиторів (у тому числі іноземних); передбачено спеціальну угоду про використання результатів аудиту, що вже відбувся; подано перелік найважливіших обмежень відповідальності аудитора; внесено пропозиції щодо подальшого розвитку договірних відносин аудитора та клієнта. Надсиланню листа-відповіді може передувати етап обстеження об'єкта аудиту з метою визначення обсягів роботи у разі, якщо аудитор вважатиме за необхідне проведення такого обстеження. При повторній перевірці обмін листами не обов'язковий, але повторне надсилання листа клієнту можливе в таких випадках:

♦ неправильне розуміння клієнтом об'єктів і масштабу аудиту;

♦ перегляд або зміна строків аудиту;

♦ зміна в складі керівництва клієнта;

♦ значні зміни профілю або масштабів діяльності суб'єкта, що перевіряється;

♦ зміни законодавства.

В інших випадках аудитор має право лише нагадати клієнту зміст попереднього листа.

Якщо аудитор великого підприємства (об'єднання) є аудитором і його філій (дочірніх підприємств), він повинен вирішити питання про надсилання їм листів, ураховуючи:

♦ чи визначений аудитор філії (дочірнього підприємства);

♦ чи повинен аудиторський висновок уміщувати оцінку діяльності філії (дочірнього підприємства):

♦ чи існують законодавчі вимоги щодо аналогічних випадків, зокрема регіональні вимоги.

Процедура погодження клієнта здійснюється у найкоротші строки, щоб уникнути втрат часу і зусиль. При вивченні клієнта аудитор зосереджує свою увагу на:

♦ вивченні загального стану економіки. До економічних факторів, які можуть впливати на справи клієнта і повинні бути взяті до уваги аудитором, належать: процентні ставки, рівень безробіття, грошова маса в обігу, обмінний курс іноземних валют, міжнародні торгові відносини, урядові постанови та законодавчі акти, загальні умови бізнесу (спад виробництва, інфляція);

♦ вивченні особливостей галузі клієнта. Аудитору повинні бути відомі такі особливості галузі клієнта:

♦ основні показники господарсько-фінансової діяльності галузі;

♦ характер виробництва в галузі (циклічність, сезонність);

♦ галузеве виробництво є трудомістким чи капіталомістким;

♦ умови праці в галузі (безробіття, середня заробітна плата працюючих, середній дохід, шкідливість виробництва тощо);

♦ чи існують галузеві нормативні документи щодо ведення бухгалтерського обліку і звітності;

♦ структура цін у галузі;

♦ стан технології в галузі;

♦ конкурентоспроможність галузі: кількість банкрутств протягом минулого року; кількість підприємств, створених у поточному році. Інформацію про справи в галузі аудитор може отримати зі статистичного щорічника України, який видається Міністерством статистики України, від банкірів, керівників клієнта, аудиторів, які мають клієнтів у цій галузі, а також із ділових засобів масової інформації.

♦ оцінці потенціалу аудиторської фірми (аудитора) щодо наявності відповідного персоналу, знань галузі клієнта;

♦ стані підприємницької діяльності клієнта. Процедура вивчення стану підприємницької діяльності клієнта залежить від досвіду відносин між аудитором і клієнтом: новий клієнт чи повторний.

При виборі нового клієнта для отримання інформації про нього аудитору необхідно:

♦ встановити зв'язок із попереднім аудитором;

♦ відвідати керівний персонал клієнта;

♦ вивчити фінансову звітність за минулий рік та квартальну звітність за поточний і минулий роки;

♦ ознайомитися зі звітом попереднього аудитора і з'ясувати, чи траплялися будь-які обмеження обсягу аудиту, чи існували факти невизначеності, чи були особливі зауваження, чи висловлювалася думка аудитора щодо несприятливого стану справ, чи були інші зауваження в звіті аудитора. За необхідності аудиторська фірма (аудитор) може вивчити не тільки підсумкові документи попередньої перевірки, а й робочі документи попереднього аудитора та взяти від нього необхідну інформацію. При цьому слід суворо дотримуватися розділу 4 "Конфіденційність" Кодексу професійної етики професійних бухгалтерів щодо розкриття інформації. П. 4.5. Кодексу передбачає санкціоноване розкриття інформації, коли клієнтом дано письмовий дозвіл (або ж електронною поштою) на розкриття інформації, при цьому інтереси зацікавленої сторони, разом із третьою стороною, повинні бути враховані. Нинішній аудитор звертається до попереднього аудитора з проханням надати інформацію про клієнта та проводить опитування з проблем, які його цікавлять.

♦ визначити характер і проблеми взаємовідносин із податковими органами, банками, партнерами, акціонерами та іншими споживачами фінансової звітності потенційного клієнта.