Контроль за якістю аудиторських послуг з боку Аудиторської палати України.

Забезпечення якості аудиторських послуг і задоволення потреб суспільства потребує вдосконалення процесу регулювання аудиторської діяльності, важливою функцією якого є здійснення контролю, а ключовим напрямком контролю аудиторської діяльності в Україні є контроль якості аудиторських послуг.

У відповідності із Законом України «Про аудиторську діяльність» лише Аудиторська палата України (АПУ) виступає в ролі суб’єкта, в компетенцію якого входить безпосереднє здійснення контролю якості аудиту та встановлення порядку його здійснення. Питання організації та проведення зовнішнього контролю якості аудиторських послуг знаходяться в сфері повноважень саме Аудиторської палати України, що закріплено в Концептуальній основі контролю аудиторської діяльності в Україні та в Положенні про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні.

Якщо більш конкретно проаналізувати форми здійснення контролю якості аудиторських послуг з боку АПУ, то можна виділити наступні елементи: попередній контроль (затвердження стандартів контролю якості, аудиту, надання впевненості та етики; затвердження національних положень з практики аудиту; розробка та прийняття додаткових положень, які стосуються аудиторської діяльності; встановлення процедур сертифікації аудиторів; ведення реєстру аудиторських фірм), поточний контроль (встановлення порядку подовження чинності сертифікату; встановлення вимог щодо постійного удосконалення професійних знань аудиторів), наступний контроль (проведення зовнішнього контролю якості аудиторських послуг; встановлення вимог щодо контролерів, які можуть проводити зовнішній контроль якості аудиту; застосування стягнень; встановлення порядку реагування на скарги та звернення, які надходять з боку юридичних та фізичних осіб).

Для виконання своїх повноважень і дотримання інших норм Закону України «Про аудиторську діяльність» АПУ здійснює контроль аудиторської діяльності в Україні за такими напрямками (рис. 4.1).

Напрямки контролю дотримання аудиторами та аудиторськими фірмами вимог Закону України «Про аудиторську діяльність» деталізовані наступним чином:

· дотримання вимог щодо обмеження переліку послуг, які можуть надавати аудитори (аудиторські фірми) відповідно до стандартів аудиту;

· відповідність критеріям для надання статусу аудитора або аудиторської фірми (наявність сертифікату, розмір частки засновників, вимоги до керівника аудиторської фірми);

· отримання права на здійснення аудиторської діяльності тільки після включення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів;

· дотримання вимог щодо реалізації прав та обов’язків аудиторів і аудиторських фірм;

· дотримання вимог щодо істотних умов договору на проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг та спеціальних вимог, у тому числі щодо відповідності розміру винагороди за надання аудиторських послуг, необхідному для якісного виконання таких послуг часу, належних навичок, знань, професійної кваліфікації та ступеню відповідальності аудитора;

· запровадження дієвих заходів у сфері відповідальності аудиторів та аудиторських фірм;

· дотримання інших законодавчих вимог, рішень АПУ, які регулюють діяльність аудиторів та аудиторських фірм.

Рисунок 4.1. - Напрямки здійснення АПУ контролю аудиторської діяльності

Для здійснення контролю аудиторської діяльності в Україні Аудиторська палата України впроваджує такі заходи:

§ затверджує і забезпечує видання стандартів аудиту, їх актуалізацію з урахуванням щорічних змін та доповнень, а також впровадження стандартів у практику;

§ затверджує положення з національної практики аудиту;

§ забезпечує підготовку і видання навчальної та науково-методичної літератури з питань аудиту;

§ проводить науково-практичні конференції з питань аудиторської діяльності;

§ організує обмін національним та міжнародним досвідом, а також дискусії з питань практики аудиту в офіційному виданні АПУ;

§ організує і проводить постійне удосконалення професійних знань практикуючих аудиторів;

§ здійснює постійний контроль якості аудиторських послуг, які надаються суб'єктами аудиторської діяльності;

§ розробляє та затверджує форму річної звітності суб'єктів аудиторської діяльності;

§ створює комісії АПУ, організовує та забезпечує їх роботу за всіма напрямками контролю за затвердженим щорічним планом роботи;

§ розглядає та затверджує Положення про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні, Положення про моніторинг з питань якості аудиторських послуг;

§ з метою проведення зовнішніх перевірок аудиторів та аудиторських фірм за напрямками контролю створює відповідний підрозділ;

§ розглядає та затверджує національний план зовнішніх перевірок аудиторів та аудиторських фірм;

§ розглядає та затверджує результати зовнішніх перевірок аудиторів та аудиторських фірм (за поданням уповноваженої комісії АПУ) та у разі необхідності застосовує до них стягнення;

§ приймає рішення щодо забезпечення дотримання аудиторами та аудиторськими фірмами вимог Закону, стандартів аудиту та етики, незалежності аудиторів при проведенні ними аудиторських перевірок та організації контролю за якістю аудиторських послуг;

§ оприлюднює інформацію про функціонування системи контролю аудиторської діяльності в Україні.

Система контролю якості аудиторських послуг формується кожним аудитором та аудиторською фірмою в Україні, які зобов’язані розробити та впровадити в свою практику систему контролю якості.

АПУ організовує:

· проведення зовнішніх перевірок систем контролю якості;

· моніторинг з питань контролю аудиторської діяльності;

· застосування додаткових процедур щодо забезпечення контролю якості та дисциплінарних заходів за наслідками контролю;

· інформування суспільства про функціонування систем контролю якості аудиторських послуг в Україні.

На підставі Концептуальної основи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні було розроблено Положення про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні, затверджене рішенням АПУ від 26 травня 2005 року №149/5.2,яке діяло до квітня 2009 року.

В квітні 2009 року Аудиторською палатою України було розроблено нове Положення про зовнішні перевірки систем контролю якості, створених аудиторськими фірмами та аудиторами відповідно до професійних стандартів, законодавчих і нормативних вимог (рішення АПУ від 23.04.2009 р. №201/4). Це Положення розроблено відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність", Концептуальної основи контролю аудиторської діяльності в Україні та Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики, прийнятих Аудиторською палатою України (АПУ) в якості Національних стандартів аудиту, а також, відповідно до Міжнародного стандарту контролю якості.

Це Положення є обов’язковим для всіх суб’єктів аудиторської діяльності в Україні та визначає основні вимоги до організації зовнішніх перевірок і заходи та процедури щодо їх проведення. Положення набуло чинності з 1 травня 2009 року і не поширюється на здійснення перевірок матеріалів скарг, що надійшли на суб’єктів аудиторської діяльності. На період з 2009 по 2013 роки зовнішні перевірки контролю якості аудиторських послуг поширюються виключно на послуги з виконання завдань з аудиту та огляду.

Положення про зовнішні перевірки систем контролю якості, створених аудиторськими фірмами та аудиторами відповідно до професійних стандартів, законодавчих і нормативних вимог регламентує такі питання: об’єкт і суб’єкти зовнішніх перевірок систем контролю якості; план зовнішніх перевірок систем контролю якості; організація та порядок проведення зовнішніх перевірок; документування зовнішніх перевірок і забезпечення конфіденційності; розгляд результатів зовнішніх перевірок і розв’язання конфліктів; оприлюднення результатів і моніторинг виконання зовнішніх перевірок.

Аудиторська палата України послідовно здійснює зазначені заходи, але з огляду на молодість українського аудиту порівнянні із двохсотрічним світовим досвідом, а також відносно малий термін часу з початку контролю якості аудиторських послуг в Україну, поки неможливо назвати такий контроль дієвим і систематичним. І в цьому питанні ми більше сподіваємося на майбутнє