Порядок нарахування заробітної плати й утримань із неї

При погодинній формі оплати праці нарахування заробітної плати праців- никам проводиться на основі штатного розкладу, наказів про прийом, переве- дення і звільнення, табеля обліку використання робочого часу й інших докумен- тів. При відрядній оплаті праці – згідно з активами виконаних робіт, нарядів на відрядну роботу й інших документів.

Із метою впорядкування оплати праці співробітників бюджетних органі- зацій, а також створення механізму підтримання на постійному рівні оптималь- них міжгалузевих співвідношень в оплаті праці постановою КМУ "Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бю- джетної сфери" від 20.08.2002 р. № 1298 (далі — постанова № 1298) було за- тверджено:


– єдину тарифну сітку розрядів і коефіцієнтів із оплати праці працівників;

– схеми тарифних розрядів посад працівників усіх бюджетних установ;

– ставки погодинної оплати праці працівників усіх галузей економіки.

Тарифна ставка — це розмір заробітної плати за одиницю часу. Існують го-

динні, денні та місячні тарифні ставки. У бюджетних установах застосовуються пере-

важно місячні тарифні ставки заробітної плати, які називаються посадовими оклада-

ми. Формуларозрахунку тарифної ставки (посадового окладу) наступна:

Тс = Мінімальна Тс х Тк,

де Мінімальна Тс — тарифна ставка працівника І тарифного розряду;

Тк— тарифний коефіцієнт, який застосовують до відповідного тарифного розряду.

Посадові оклади (тарифні ставки) за розрядами Єдиної тарифної сітки

(далі ЄТС) визначаються шляхом множення окладу (ставки) працівника 1 тари-

фного розряду на відповідний тарифний коефіцієнт. У разі коли посадовий

оклад (тарифна ставка) визначені у гривнях з копійками, цифри до 0,5 відкида-

ються, від 0,5 і вище — округлюються до однієї гривні.

Законом України «Про Державний бюджет України» посадові оклади (та-

рифні ставки) року встановлювалися в наступному порядку:

§ для працівників, у яких посадові оклади менші, ніж розмір мінімальної за-

робітної плати, посадові оклади (тарифні ставки) у штатних розкладах установ-

люються на рівні мінімальної заробітної плати;

§ для інших працівників посадові оклади розраховуються виходячи з розміру по-

садового окладу (тарифної ставки) працівника першого тарифного розряду.

Для робітників, спільних для всіх бюджетних установ та організацій,

установлено місячні оклади залежно від рівня кваліфікації роботи:

– проста некваліфікована або допоміжна робота (1 – 2 розряд);

– малокваліфікована робота (1 – 3 розряд);

– кваліфікована (складна робота) (2 – 5 розряд);

– висококваліфікована (особливо складна та відповідальна) робота (3 – 8 розряд).

Для обліку розрахунків із працівниками за всіма видами заробітної плати,

премій, допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю призначений пасив-

ний субрахунок 661 "Розрахунки з заробітної плати".

За кредитом цього субрахунку відображаються нараховані суми, за дебе- том – утримання, виплати, суми депонованої заробітної плати.

Заробітна плата, нарахована працівникам за відпрацьований час або вико- нану роботу для бюджетних установ, є фактичними видатками, яким відповідає КЕКВ 1110. На суми нарахованої заробітної плати кредитується субрахунок 661 "Розрахунки з заробітної плати" і дебетуються наступні рахунки. 80 "Видатки з загального фонду"; 81 "Видатки спеціального фонду", 82 "Виробничі витрати" (залежно від виду персоналу і джерел виплат).

Синтетичний облік нарахованої заробітної плати відображається у Зве- денні розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій – типова фор- ма 405 (бюджет), яка одночасно є й меморіальним ордером № 5.

Аналітичний облік за субрахунком 661 провадиться у Розрахунково- платіжних відомостях працівника ф. П-6, які відкриваються окремо на кожного працівника. На кожного військовослужбовця відкривається "Картка особового


рахунка військовослужбовця" ф. 54.

Кореспонденцію рахунків з обліку нарахування заробітної плати відобра-

жено в таблиці 4.2.

Таблиця 4.2 – Кореспонденція рахунків з обліку нарахування заробітної плати

 

№ з/п   Зміст господарських операцій   Дебет   Кредит
Нарахування заробітної плати працівникам, що перебувають і не перебувають у штаті установи, нарахування відпускних 801, 802,  
Нарахування гонорару композиторам, артистам, авторам за виконані ними робо- ти за договорами й разовими замовленнями 801, 802,

Схема облікового процесу нарахування заробітної плати працівників бю- джетних установ відображена на рисунку 4.1.

 

Розрахунково-платіжна відомість працівника ф. П-6

 

 

Розрахунково-платіжна відомість

(зведена) ф. П-7

 

 

Меморіальний ордер № 5

 


Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу ф. П-1, Наказ (розпорядження) про надання відпустки ф. П-3 Наказ (розпорядження) про припинення трудового дого- вору (контракту) ф. П-4
Виписка з тарифікаційного списку
Штатний розклад
Табель обліку використання робочого часу ф. П-5

 
Картки аналіти- чного обліку фактичних ви- датків


Книга "Журнал- Головна"


 

 

Рис. 4.1 – Схема руху облікового процесу нарахування заробітної плати

 

Облік утримань із заробітної плати.Із сум нарахованої заробітної плати чле- нів трудового колективу, осіб, що працюють у бюджетній установі за трудовими до- говорами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійсню- ють обов'язкові та добровільні утримання.

Утримання із заробітної плати працівників через бухгалтерію бюджетних

установ за переліком та економічним змістом не мають якихось особливостей і

здійснюються згідно з чинним законодавством на загальних підставах.

Заробітна плата, як і інші доходи, що отримують фізичні особи, підлягає

обкладанню податком на доходи фізичних осіб (далі податок на доходи)згідно з

п. 167.1 Розділу IV Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Формулаутримання податку на доходи з фізичних осіб із доходів, нара-

хованих у вигляді заробітної плати:

Пдох = (Д- ЄСВ - ПСП) х СтПдох,

де Пдх – податок на доходи з фізичних осіб;


Д – дохід, нарахований (виплачений) у вигляді заробітної плати;

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страху-

вання, що утримується з доходу працівника;

ПСП – податкова соціальна пільга (якщо працівник має право на соціальну пільгу);

СтПдох – ставка податку на доходи.

Ставки ЄСВ установлюється законами України та ПКУ. Об'єктом оподат-

кування є суми фактичних видатків на оплату працівників, уключаючи видатки

на сплату основної й додаткової заробітної плати, інші заохочувальні та компе-

нсаційні виплати, із яких утримується прибутковий податок.

Податок із доходу з фізичних осіб (ПДФО),порядок нарахування і спла-

 
та якого регламентується Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року

№ 2755 VІ. Відповідно до ПКУ ставка оподаткування встановлюється в розмірі

15 % бази оподаткування (пп.167.1 ПКУ). Для доходу понад десять прожитко-

вих мінімумів ставка підвищується до 17 %.

Податкова соціальна пільга (ПСП) — сума, на яку платник податку на до-

ходи має право зменшити суму загального місячного оподатковуваного доходу,

отриманого з джерел на території України від одного працедавця у вигляді за-

робітної плати.

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь

платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші

прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди),

якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового

мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, пом-

ноженого на 1,4 йокругленого до найближчих 10 гривень.

Суми, утримані з заробітної плати, відображаються за дебетом субрахунку

661, при цьому кредитуються різні субрахунки залежно від виду утримань. Ко-

респонденцію рахунків з обліку утримань із заробітної плати відображено в

таблиці 4.3.

№ з/п   Зміст господарських операцій Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
Утримано з заробітної плати та гонорару ПДФО 661,669
Утримано з заробітної єдиний соціальний внесок
Утримано з заробітної плати працівників на підставі письмової заяви окремо кожного працівника, що виявив бажання перерахувати заро- бітну плату за безготівковим розрахунком на поточний рахунок в установі банку
Утримано з заробітної плати за дорученнями працівників у сплату страхових платежів за договорами добровільного страхування шля- хом безготівкових розрахунків
Утримано з заробітної плати за заявами працівників членські проф- спілкові внески при безготівковій системі розрахунків із профспіл- ковими організаціями
Утримано з заробітної плати працівників за зобов'язаннями індиві- дуального позикодержателя на погашення позики, одержаної в уста- нові банку відповідно до чинного законодавства
Утримано з заробітної плати й пенсій за виконавчими листами й ін- шими документами

 
Таблиця 4.3 – Кореспонденція рахунків з обліку утримань із заробітної плати


Схему облікового процесу утримань з заробітної плати працівників бю- джетних установ відображено на рисунку4.2.

Аналітичний облік розрахунків за субрахунком 663 провадиться на карт-

ках ф. 292а (у книзі ф. 292) за кожною торгівельною організацією.

Аналітичний облік розрахунків із працівниками за безготівковими пере-

рахуваннями на рахунки із вкладів у банках за субрахунком 664 провадиться на

картках ф. 292а (у книзі ф. 292) за кожною установою банку окремо.

Аналітичний облік розрахунків з працюючими за безготівковими перера-

хуваннями внесків на підставі договорів добровільного страхування за субраху-

нком 665, а також розрахунків із членами профспілки безготівковими перераху-

ваннями сум членських профспілкових внесків за субрахунком 666 провадиться

на картках ф. 292а (у книзі ф. 292).

 


Доручення- зобов'язання на то- вари у кредит, ви- конавчі листи, зая- ви на утримання


Розрахунково-платіжна відомість працівника

ф. 11-6

 

Розрахунково-платіжна відомість зведена

ф. 11-7

 

Меморіальний ордер № 5


Книга аналітичного обліку розрахунків

 

 

Платіжне доручен- ня, реєстр платіж- них доручень


 

 


Книга

"Журнал - Головна"


 

Меморіальний ордер

№ 2,3


Рис. 4.2 – Схема облікового процесу утримань з заробітної плати

 

Аналітичний облік за субрахунком 667 провадиться на картках ф. 292а (у книзі ф. 292), у яких відкриваються окремі рахунки для кожної установи банку, яка видала позику.

Аналітичний облік за субрахунком 668 провадиться в Книзі обліку грошо- вих стягнень ф. 35 за кожним отримувачем.